摘要：本文主要從國企的角度出發，針對目前建設項目成本管理工作的現狀和問題，結合常用的審計辦法，重點分析如何更好地系統化應用審計辦法，提高審計質量，達到對造價的有效控制。
關鍵詞：企業內控管理論文
一、引言
建設項目管理通常概述爲“三控三管一協調”，三控即質量控制、造價控制、進度控制，三管即合同管理、信息管理、職業健康安全管理，一協調即協調與相關單位關係。其中造價控制是國企對於建設項目全過程管理的重要工作之一。近年來，我國工程建設投資項目較爲膨脹，房地產開發項目增多，公路鐵路等基礎設施進行完善建設，國家對國企技術改造，科技投資帶來的配套建設項目也在逐年增加。在建設項目實施過程中，大量的變更洽商、施工索賠、結算超概等事件突顯，尤其施工企業追求利潤虛報工程結算的行業弊端，暴露出國企在工程造價管理方面的不足，也導致工程結算審計上的風險較大，難度增加。由此做好工程審計工作的重要性越發顯現，如何運用有效的審計辦法，達到造價控制的目標，逐漸成爲國企在建設項目管理中重點探索的課題。
二、工程審計的現狀和問題
在國企工程建設領域，工程審計主要有如下兩種情況：一種是國家審計署指派審計團隊，對國企技改項目，即以政府投資和以政府投資爲主的項目，進行審計;一種是國企根據國家監管要求或內部管理需求，由內部審計部門或委託專業造價諮詢公司對工程進行跟蹤審計。《中華人民共和國審計法》針對第一種情況有明確的規定，關於國家審計機關對中央預算執行情況和其他財政收支情況進行審計監督的職責、程序等內容。國企內部工程審計沒有明確的法律法規對其相關內容的規定，通常企業採用的工程審計方法主要是工程結算審計，工程竣工結算審計一定程度上爲國企建設項目造價控制起到了舉足輕重的作用。但工程審計隨着發展，逐漸浮現出的新問題是工程結算審計是工程竣工後的事後審計，針對的標的主要是施工企業工程結算書，存在單一性、片面性和滯後性。根據統計，建設項目結算審計階段遇到的問題集中體現在如下幾個方面：
1、由於工程招投標階段，工程量清單漏項、計量有誤，招標圖紙前後矛盾，做法缺失，投標文件不均衡報價等問題，爲工程結算埋下隱患;
2、由於合同簽訂階段，對於人材機調價原則、變更洽商約定，結算審計規定等關鍵條款無表述或表述不清，爲工程結算留下漏洞;
3、由於施工階段，變更洽商表述不詳，價格無認定，隱蔽工程簽證不及時不規範，造成工程造價難準確計量，以及可能發生的工期索賠問題;
4、由於結算階段，抓住建築材料的市場價格與造價信息的差異和漲跌變化不同，以及建築設備價格無統一標準參考，通過工程結算套高價格鑽空子。在建設項目竣工驗收後，施工企業會統一計算建設投入成本，並結合應獲利情況，確定結算數額，組織工程結算書的編報，往往通過抓住工程量清單漏項錯誤、變更洽商、工期延誤等方式，擡高結算額達到目的，堅持不讓步，導致建設單位處於被動狀態。對於大多數國企，尤其是軍工企業，均非建築行業內企業，面對建設項目中出現的各種複雜情況往往無從下手，無法有效造價控制。
三、工程審計的系統化應用辦法
針對工程結算審計面臨的問題，本文提出工程審計可調整介入的時機和內容，與工程實施同步進行，從工程招投標階段即介入，覆蓋施工全過程，直至工程竣工結算，引入工程預算審計、工程過程審計，結合工程結算審計，應用系統化審計辦法跟蹤審計，可達到工程造價控制的目標。
(一)工程預算審計辦法的合理應用
目前根據建設工程工程量清單計價規範等對國家投資建設項目的規定，一般採用工程量清單計價方式進行招投標，並採用固定單價計價方式簽訂合同。國企在招投標準備階段委託一傢俱備招標代理資質的單位編制招標文件和組織招標活動，委託一傢俱備造價諮詢資質的單位以施工圖爲基礎編制工程量清單和招標控制價。因爲招標文件約定了工程合同基本條款並不得在籤合同時修改，清單和控制價圈定了工程造價的基本範圍並作爲投標報價主要依據，所以招標文件、清單和控制價的編制水平和好壞在一定程度上對工程造價具有重要影響。本文建議在該階段即邀請審計公司介入，採用工程預算審計辦法，重點審覈招標文件和合同、清單和控制價，審計要點應包括如下4項內容：
1、審覈招標文件和合同中是否明確清楚與工程造價相關的重點內容，如可調價人材機範圍和原則、物價波動引發價格調整原則、變更洽商辦理程序以及工程量變化的'價格調整原則、新子目的單價認價原則、工程審計流程約定等;
2、審覈工程量清單編制是否完整準確，清單列項有無漏項和錯誤，工程量計量是否有誤，項目編碼有無重複，清單項目特徵描述是否錯誤含糊;
3、在工程量清單審覈過程中，應同時覈對各專業施工圖，發現施工圖中的前後矛盾和做法缺失等錯誤;
4、審覈招標控制價是否符合現行清單計價規範，單價計算依據是否合理，措施項目選用和計價是否合理，工程取費是否執行對應基數和費率標準，材料暫估單價和專業工程暫估價是否計價合理，暫列金額、計日工是否列項合理，總承包服務費是否按標準計取。通過工程預算審計辦法的合理應用，消除和降低招標文件、合同、清單和控制價，以及施工圖的問題，約定好了調價定價原則，在源頭上就控制建設項目造價，圈定工程的合理造價，減少工程造價爭議的情況，爲後續的工程過程審計、工程結算審計打好基礎。
(二)工程過程審計辦法的合理應用
工程在完成招投標和合同備案並辦理開工手續後即可組織施工，影響工程造價變化的因素集中在施工階段體現，主要包括現場突發問題的簽證、設計單位出的設計變更、建設單位或施工單位提出的工程洽商，由於政策變化導致的人材機價格調整，以及暫估價認價等。本文建議在該階段採用工程過程審計辦法，跟蹤施工階段涉及工程造價調整的情況，可確保工程計量和計價準確。審計工作主要圍繞如下4項內容展開：
1、審查合同執行情況。對施工階段構成合同組成部分的雙方的協議、信函、紀要、備忘錄等，是否與主合同約定原則相悖，是否影響工程造價，確保前後一致並準確完整;工程付款是否按合同約定時間支付;工程實施進度是否按照約定工期執行等;
2、審查現場簽證。專業審計人員及時到施工現場，對過程中清單漏項、圖紙錯誤等涉及清單、圖紙及現場三者有不符的情況，進行實際工程量的簽證;對隱蔽工程應在掩蓋前記錄取證，對未取證的有疑點的隱蔽工程採用抽樣定點開挖法[4]覈實工程量。
3、審查變更洽商。審查設計變更和工程洽商的內容是否明確，工程量是否可準確計量，發現問題要求設計返回修改或者補充對應工程量簽證;審查變更洽商中是否有新材料、新子目等涉及新單價的，要求施工單位隨變更洽商申報經濟洽商，過程審計確定工程變更價款;工程洽商要審查四方簽字是否齊全;
4、審查暫估價認價。對於合同約定的暫估價材料和暫估價工程，在實施階段對價格確認工作進行過程審計，確保認價手續合規、資料齊全。通過工程過程審計辦法的合理應用，可使施工合同及付款合規執行，保證變更洽商、現場簽證、暫估價認價的準確性、完整性和連續性，及時響應和處理問題避免工期索賠，確保了實施階段的造價控制，同時也對工程質量、進度控制起到積極作用。
(三)工程結算審計辦法的合理應用
建設項目竣工驗收之後，施工單位申報工程結算書，經監理單位初步審覈後，報審計公司進行工程結算審計，出具工程結算審計報告，工程結算審計爲工程結算的最終節點，確定了建設項目最終造價，應充分重視工程結算審計工作。在工程結算階段，結合招投標階段的工程預算審計和施工階段的工程過程審計的成果，有理有據，應用工程結算審計辦法，依據招標文件、投標文件、合同、合同其他組成部分、工程量清單、施工圖和竣工圖、設計變更、工程洽商、現場簽證、經濟洽商審覈結果、暫估價認價單等工程資料，對於合同內外涉及量、價、取費等變化的全部內容進行整體覈算，保證審計的依據合規、計量準確、價格合理、內容完整。
四結束語
建設項目本身是一個複雜的系統工程，造價管理作爲建設項目管理中重要工作，應貫穿於項目各個階段，不容忽視，任一階段的管理缺少都可能導致失控。充分利用好審計辦法的系統化應用手段，將預算審計、過程審計和結算審計有機結合，合理應用於建設項目全過程，可有效控制工程造價，獲得良好投資效益。並作爲建設單位和審計公司的寶貴經驗，指導其他建設項目的造價管理工作。
參考文獻：
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