摘要：隨着金融改革在我國的不斷深入以及金融市場和金融競爭的自由化，如何使用管理會計的方法、銀行的資本、成本會計，做好業績評價等內部管理的分析，轉換經營機制，提高銀行的價值和商業銀行在我國的競爭力，已經成爲一個迫切需要研究的問題。通過本文的研究，可以發現我國商業銀行對於管理會計的應用仍然處於起步階段，並且缺乏相對完整的體系方法，需要進一步研究和完善的內容還有很多。
關鍵詞：管理會計；商業銀行；成本預算；績效考覈
管理會計與傳統財務會計不同，其職能由財務會計中單純的核算和監督延伸至與解析過去、控制現在、籌劃未來的有機結合。解析過去是將傳統財務會計記錄的數據加以整合，總結經驗規律；控制現在是嚴格按照管理會計預算目標執行，監測企業運行；籌劃未來是利用收集記錄的數據信息，籌劃預測企業未來的運行。管理會計是先進會計理論的一個重要部分，它融現代管理思想與基本會計覈算方法於一體，在日常企業經營決策中起着日益重要的作用。事實上，國內商業銀行早就認識到現代管理會計的重要性，也在其運用方面做了大量的試驗性研究。然而，由於管理會計理論與我國商業銀行在經營理念及機構設置上並不能完美契合，所以，我國商業銀行管理會計體系並不能發揮最大效用。自2003年起，中國農業銀行就開始研究管理會計體系在該行的運行問題。經歷幾年的探索，在2007年初，該行開始以業績價值管理系統爲載體，初步建立並完善了管理會計體系，已經取得了初步的成效。但總體來說，該行管理會計體系並不完善，其提供的管理會計信息也並未得到充分應用。
1中國農業銀行管理會計運行中存在的問題
1.1管理會計信息系統建設方面
商業銀行管理會計系統成敗的基礎及進行決策的關鍵是精確、完整、真實的業務數據，如果輸入系統的數據信息質量低、虛假不準確，那麼，無論該銀行管理信息系統如何完備，其得出的結果也是不符合實際的錯誤結論，不僅不能支持正確決策，反而會誤導信息使用者做出錯誤的決定。作爲中國規模最大的'商業銀行之一，農行的日常經營活動會產生大量的信息，怎樣將這些數據按照管理會計方法歸集加工，並同時保證信息來源的真實可靠，並不是一件易事。農行信息系統方面的具體問題有以下兩點。
1.1.1人工錄入數據誤差
在管理會計系統設計中，農行已經儘量避免人工錄入，只有產品研發個數、法律服務筆數、採購合同及軟件系統應用數四項需人工錄入。但是，農行管理信息系統數據收集中大部分數據源都來自信貸管理系統、資產負債系統、風險管理系統等，而這些系統有相當部分數據都需人工錄入，經手人員數十萬計、涉及網點數萬計，如此龐大的人工程序，實在難以控制信息數據的質量，數據校驗工作也難以開展。
1.1.2系統漏洞誤差
在農行管理信息系統中，有許多不直接相關的外圍系統，從這些系統中採集的數據的準確度及真實度無法得到有效驗證，因而，數據加工過程中的系統漏洞也很難被發現，這就會進一步導致數據的失真。另外，農行管理會計信息系統在數據加工過程中自動化程度較高，並且到手的數據本身已經失真，同時已被多次重加工，另有個別部門過於服從上游系統，所以對這一低級錯誤難以察覺。
1.2成本覈算方面
無論是財務會計還是管理會計，準確的核算都是後續程序的基礎。在管理會計中，覈算也至關重要，沒有核算就無法進行績效評價、責任落實、預算控制等。在前期管理會計工作中，農行主要着力於管理會計覈算，作業成本法也相對廣泛地被應用於成本的核算及分攤中，然而，農行成本的核算與監督仍存在一些問題。
1.2.1會計科目覈算並未達到管理會計的要求
雖然農行電算化程序已經相對成熟，但是，在會計科目設置及使用中，本質上仍然與人工記賬相同，差別僅在於賬簿的電子化。設置會計科目時，主要目標仍是符合財務會計需求，並未太多考慮管理會計相關科目的需求。隨着管理會計系統的建設，農行近年來也適當增加了相關二級或三級科目，但是，主流科目以及整體框架仍圍繞財務會計覈算目標，管理會計並沒有得到應有的重視。爲了提高管理會計體系的效率，在科目設置方面，農行開發了財務管理信息系統。在此係統中，按照管理會計成本覈算要求，對相關成本科目做了細緻區分，但這些科目僅包括費用類，而涉及收入、成本等的科目並未被加入，因此無法實現實質性科目性質的改變。
1.2.2內部資金轉移成本計價機制不恰當
內部資金轉移成本計價(FTP)，ABC成本分攤、經濟資本管理全面成本管理的三大基礎是在前期成本控制中，農行管理會計重點在成本分攤上，對內部資金轉移計價和經濟資本成本管理方面的關注較少。實際上，銀行由於其經營業務的特殊性，成本和收益的大部分均來源於資金價差，在農行中，這部分比重更是佔到70%。就這個比重而言，資金內部轉移價格的確應該引起重視。農行在費用成本分攤方面耗費了過多的精力，雖然精細度和準確度得到了保證，但財務費用只是成本的一小部分，這一小部分的準確分攤並不能對管理會計業績報告產生顯著影響。
1.2.3績效考覈方面
對於績效考覈方面，該行在設計、實行、考覈綜合業務計劃時，並沒有完全遵從管理會計理念，不僅沒有突出經濟增加值在考覈中的核心地位，平衡計分卡也未得到應用。
2中國農業銀行管理會計運行中存在問題的對策
筆者結合農行經營環境及其實際情況，針對管理會計運行中出現的問題，對深層原因進行分析，並與西方先進銀行管理會計特點進行對比，試探性地提出一些應對策略。
2.1內部管理體制方面
管理會計源自西方，西方商業銀行扁平化的結構自然最適合管理會計工作的開展，但是，這種結構在目前並不適合農行。扁平化結構是建立在信息技術發達、工作高效率等諸多前提條件的基礎之上。但就目前來看，作爲中國傳統的商業銀行，農行規模大、網點多、覆蓋區域廣，信息技術不夠發達，業務完成效率也無法與西方發達國家相比，短期內更適合“總—分—支”模式。但是，這並不代表管理會計建設停滯不前。針對農行實際狀況，應自上而下地逐步推廣管理會計，機構級別越高，越應增加管理會計人力，大體上構建管理會計框架。因此，總領導機構應該在該行總行設立，指引全行管理會計工作，制定全行綜合經營目標，確立考覈方案，根據管理會計報告配置資源，監控預算執行、分析執行結果等；一級分行、二級分行中也應設置獨立的管理會計崗位，監測該行管理會計預算執行情況，初步分析系統數據，並定期提供管理會計報告，爲決策提供依據。
2.2信息系統建設方面
2.2.1建立綜合信息系統平臺
面對農行信息系統數據來源依賴性大、各系統卻獨立運行的情況，建立一個綜合信息系統平臺十分必要。該綜合平臺不僅能使業務、覈算與評價得以分離，而且，數據生成、歸集、使用三個層面的信息更能促使數據的高效使用。
2.2.2優化數據信息質量
信息質量優化方面，首先應該儘量減少信息人工錄入數量。在人工錄入不可避免的環節，應加強錄入信息之間及與系統所需信息之間的相關性。該行正在運行的幾個系統中，A交易平臺系統與信貸管理系統C是規模最大、最根本的兩個業務系統，其數據來源於一線，多數需客戶直接提供，因此，爲保障數據的真實完整，必須對櫃員和客戶經理做出要求。其次，應設置嚴格的數據信息錄入制度，當缺少關鍵信息時，應停止下一步流程，促使櫃員和客戶經理完整錄入信息。最後，應加強各系統間的相互關聯，通過設定具體參數，達到各系統間的信息校驗比對，增強信息可靠性。
2.3成本覈算控制方面
要完善成本覈算控制，首先要改進內部計價模式。在費用類成本覈算上，農行耗費了許多精力，在借鑑成功經驗的基礎上，開發了專門的系統，整體相對成熟。同時，費用類成本的分攤也耗費了管理會計從業人員的很大精力，實際上，總成本中這部分成本所佔比例還不及3%，而資金價格作爲農行各產品、部門、機構等成本的最大組成部分，卻並沒有得到如此多的精力。因此，要改善成本覈算控制，革新完善內部資金價格形成機制是最迫切的一環。
2.4績效考覈方面
由於農行綜合業務經營計劃考覈指標數量多、內容雜、機構考覈中經濟增加值核心地位不突出、部門考覈流於形式等情況，應該將綜合業務經營計劃分爲兩部分——機構與部門，分別制定側重點不同的指標。
2.4.1機構績效考覈優化
在機構方面，首先應該簡化分類，在減少產品類、結構類指標的同時，增加經濟增加值、經濟資本回報率所佔比重，突出其核心地位，逐步建立以EVA爲核心的績效評估體系。其次，還應加強管理經濟資本，加強其硬性約束，並逐步淡化信貸計劃數量指標，以突顯經濟資本管理重要性。最後，農行應引入平衡記分卡，將客戶滿意度、員工潛力度、企業文化等非財務指標引入績效考覈系統，以避免經濟增加值爲核心的體系引發的經營短視行爲，全方位保證績效考覈體系的科學合理。
2.4.2部門績效考覈優化
結合農行的現狀，在合理劃分責任中心，建立各責任中心各有側重的成本控制指標之後，還要將成本管理目標和績效目標分解至相關責任中心，使每個責任中心、每個員工都明確自身應承擔的管理會計責任，將管理會計目標具體化。還應將部門預算與資源配置機制聯繫起來，圍繞責任預算進行覈算、控制、考覈和獎罰，逐步搭建起責任會計體系，培養各分支機構、部門、員工的責任主體意識及成本效益觀念。適當拉開部門績效差距，使資源向價值創造能力強的部門傾斜。2.5隊伍建設存在問題的對策管理會計其基本就是要多維度、多角度地運用理論與實際相結合的手段對公司內部財務的信息加以分析、深入、延展。所以，我們不僅要結合並應用現代化的手段，而且，知識是更重要的環節，財務會計知識、管理知識和計算機的應用缺一不可。
3結語
通過研究，筆者認爲管理會計作爲一種科學管理方法，如果想發揮商業銀行的應有作用，這幾點是必不可少的。一是建設和運行三分理論。對產品、部門、客戶加以分開的成本覈算方法。二是必須推行責任制，對其銷售績效考覈加以多層次分析，分以權責，從而提高經營效益。隨着時代的不斷髮展，管理會計深入現代商業銀行的趨勢已毋庸置疑，所以，對我國商業銀行風險控制、內部管理要求的提高也刻不容緩。我們有理由相信，隨着研究和分析的不斷深入，我國管理會計的層次和理論將不斷提高，最終達到戰略管理會計的階段，研究範圍也將不斷擴大到更深層次的領域中。
參考文獻:
[1]於增彪,等.管理會計研究[M].北京:中國金融出版社,2007.
[2]趙國旭.西方商業銀行管理會計發展的啓示[J].邊疆經濟與文化,2005(04).
[3]汪曉林.淺析我國商業銀行管理會計存在的問題和對策[J].中國科技財富,2010(20).
[4]陶能虹.管理會計工具在我國商業銀行的應用研究[J].金融會計,2011(01).
[5]李雲.商業銀行產品業績覈算及評價研究[J].金融會計,2008(02).
[6]王思睿.管理會計:中國經濟轉型升級推動力[J].財會通訊,2014(01).
