試題：
2012年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權，這些人員從被授予股票期權之日起連續服務滿2年，即可按每股6元的價格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權在授予日的公允價值爲每股12元。2013年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用於高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離職。2013年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格爲每股16元。2013年12月31日，甲公司因高管人員行權應確認的股本溢價爲( )萬元。
A.200
B.300
C.500
D.1700
【答案】B
【解析】行權時收到的款項=50×2×6=600(萬元)，衝減的“資本公積—其他資本公積”=50×2×12=1200(萬元)，衝減的庫存股=100×15=1500(萬元)，行權應確認的股本溢價=600+1200-1500=300(萬元)。
【單選題】： A公司爲一上市公司。2012年1月1日,公司向其200名管理人員每人授予5萬份股票期權,這些職員從2012年1月1日起在該公司連續服務3年,即可以4元每股的價格購買5萬股A公司股票,從而獲益。公司估計每份期權在授予日的公允價值爲15元。第一年有20名職員離開A公司,A公司估計三年中離開的職員的比例將達到20%;第二年又有10名職員離開公司,公司將估計的職員離開比例修正爲18%;第三年又有15名職員離開公司。A公司2013年應計入管理費用的金額爲( )萬元。
A.5 000
B.4 000
C.12 000
D.4 200
【答案】D
【解析】A公司2013年計入管理費用的金額=200×(1-18%)×5×15×2/3-200×(1-20%)×5×15×1/3=4 200(萬元)。
【單選題】： 20×6年12月20日，經股東大會批准，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據股份支付協議的規定，這些高管人員自20×7年1月1日起在公司連續服務滿3年，即可於20×9年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市場價格爲每股12元，20×6年12月31日的市場價格爲每股15元。
20×7年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用於高管人員股權激勵。
在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。20×9年12月31日，高管人員全部行權。當日，甲公司普通股市場價格爲每股13.5元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)甲公司在確定與上述股份支付相關的費用時，應當採用的權益性工具的公允價值是 ( )。
A.20×6年12月20日的公允價值
B.20×6年12月31日的公允價值
C.20×7年2月8日的公允價值
D.20×9年12月31日的公允價值
(2)甲公司因高管人員行權增加的股本溢價金額是( )萬元。
A.-2 000
B.0
C.400
D.2 400
(1)【答案】A
【解析】該事項是附服務年限條件的權益結算的股份支付，股份支付計入相關費用的金額採用授予日的公允價值計量。
(2)【答案】C
【解析】在高管行權從而擁有本企業股份時，企業應轉銷交付高管的庫存股成本2 000萬元和等待期內資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=200×12-200×10=400(萬元)。
【多選題】： 關於股份支付的計量， 下列說法中正確的有( )。
A.以現金結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值重新計量
B.以現金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其後續公允價值變動
C.以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其後續公允價值變動
D.以權益結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值重新計量
E.無論是以權益結算的股份支付，還是以現金結算的股份支付，均應按資產負債表日當日權益工具的公允價值重新計量
【答案】AC
【解析】以現金結算的股份支付，應按資產負債表日當日權益工具的公允價值重新計量;以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其後續公允價值變動。
【多選題】： 股份支付中通常涉及可行權條件，其中業績條件又可分爲市場條件和非市場條件。下列項目中，屬於可行權條件中的.非市場條件的有( )。
A.最低股價增長率
B.營業收入增長率
C.最低利潤指標的實現情況
D.將部分年薪存入公司專門建立的內部基金
【答案】BC
【解析】選項A屬於市場條件;選項B和C屬於非市場條件;選項D不屬於可行權條件。
【單選題】： 2013年1月1日，甲公司以1043.28萬元購入財政部於當日發行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額1000萬元，票面年利率6%，實際利率爲5%。公司將該批國債作爲持有至到期投資覈算。2013年12月31日，該持有至到期投資的計稅基礎爲( )萬元。
A.1095.444
B.1043.28
C.0
D.1000
【答案】A
【解析】持有至到期投資賬面價值=1043.28×(1+5%)=1095.444(萬元)，計稅基礎與賬面價值相等。
計稅基礎爲零的負債
【單選題】： 下列各項負債中，其計稅基礎爲零的是( )。
A.賒購商品
B.從銀行取得的短期借款
C.因確認保修費用形成的預計負債
D.爲其他單位提供債務擔保確認的預計負債
【答案】C
【解析】選項A和選項B不影響損益，計稅基礎與賬面價值相等;選項C，稅法允許在以後實際發生時可以稅前列支，即其計稅基礎=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額=0;選項D，稅法不允許在以後實際發生時可以稅前列支，即其計稅基礎=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額0=賬面價值。
【單選題】： A公司於2012年3月20日購入一臺不需安裝的設備，設備價款爲200萬元，增值稅稅額爲34萬元，購入後投入行政管理部門使用。會計採用年限平均法計提折舊，稅法允許採用雙倍餘額遞減法計提折舊，假定預計使用年限爲5年(會計與稅法相同)，無殘值(會計與稅法相同)，則2012年12月31日該設備產生的應納稅暫時性差異餘額爲( )萬元。
A.35.1
B.170
C.30
D.140
【答案】C
【解析】2012年12月31日設備的賬面價值=200-200÷5×9/12=170(萬元)
計稅基礎=200-200×40%×9/12=140(萬元)
應納稅暫時性差異餘額=170-140=30(萬元)
【單選題】： 甲公司適用的所得稅稅率爲25%，2012年12月31日因職工教育經費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產10萬元，2013年度，甲公司工資薪金總額爲4000萬元，發生職工教育經費90萬元。稅法規定，工資按實際發放金額在稅前列支，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，准予扣除;超過部分.准予在以後納稅年度結轉扣除。甲公司2013年12月31日下列會計處理中正確的是( )。
A.轉回遞延所得稅資產10萬元
B.增加遞延所得稅資產22.5萬元
C.轉回遞延所得稅資產2.5萬元
D.增加遞延所得稅資產25萬元
【答案】C
【解析】甲公司2013年按稅法固定可稅前扣除的職工教育經費=4000×2.5%=100(萬元)，實際發生的90萬元當期可扣除，2012年超過稅前扣除限額的部分本期可扣除10萬元，應轉回遞延所得稅資產=10×25%=2.5(萬元)，選項C正確。
遞延所得稅費用
【單選題】： 甲公司20×8年度會計處理與稅務處理存在差異的交易或事項如下：
(1)持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元。根據稅法規定，交易性金融資產持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額;
(2)計提與擔保事項相關的預計負債600萬元。根據稅法規定，與上述擔保事項相關的支出不得稅前扣除;
(3)持有的可供出售金融資產公允價值上升200萬元。根據稅法規定，可供出售金融資產持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額;
(4)計提固定資產減值準備140萬元。根據稅法規定，計提的資產減值準備在未發生實質性損失前不允許稅前扣除。
甲公司適用的所得稅稅率爲25%。假定期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的餘額均爲零，甲公司未來年度能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2009年新制度考題)
(1)下列各項關於甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是( )。
A.預計負債產生應納稅暫時性差異
B.交易性金融資產產生可抵扣暫時性差異
C.可供出售金融資產產生可抵扣暫時性差異
D.固定資產減值準備產生可抵扣暫時性差異
(2)甲公司20×8年度遞延所得稅費用是( )萬元。
A.-35
B.-20
C.15
D.30
(1)【答案】D
【解析】事項(1)產生應納稅暫時性差異60萬元，確認遞延所得稅負債15萬元(對應科目所得稅費用);事項(2)不產生暫時性差異，不確認遞延所得稅;事項(3)產生應納稅暫時性差異200萬元，確認遞延所得稅負債50萬元(對應科目資本公積);事項(4)產生可抵扣暫時性差異140萬元，確認遞延所得稅資產=140×25%=35(萬元)(對應科目所得稅費用)。
(2)【答案】B
【解析】甲公司20×8年度遞延所得稅費用=遞延所得稅負債-遞延所得稅資產=15-35=-20(萬元)
