考試題一：
單選題
1.(2015年考題)下列關於合營安排的表述中，正確的是( )。
A.當合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排爲共同經營
B.合營安排中參與方對合營安排提供擔保的，該合營安排爲共同經營
C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排構成合營安排
D.合營安排爲共同經營的，參與方對合營安排有關的淨資產享有權利
『正確答案』A
『答案解析』選項B，參與方爲合營安排提供擔保(或提供擔保的承諾)的行爲本身並不直接導致一項安排被分類爲共同經營;選項C，必須是具有唯一一組集體控制的組合;選項D，合營安排劃分爲合營企業的，參與方對合營安排有關的淨資產享有權利。
2.2015年7月1日，A公司與其母公司M公司簽訂合同，A公司以一批自身權益工具和一項作爲固定資產覈算的廠房作爲對價，購買M公司持有的B公司90%的股權。8月1日A公司定向增發5000萬股普通股，每股面值爲1元，每股公允價值爲10元;支付承銷商佣金、手續費50萬元;A公司付出廠房的賬面價值爲1000萬元，公允價值爲1200萬元。當日辦理完畢相關法律手續。另支付審計、評估費用20萬元。
合併日，B公司財務報表中淨資產的賬面價值爲12000萬元;M公司合併財務報表中的B公司淨資產賬面價值爲9900萬元(含商譽)，其中M公司自購買日開始持續計算的B公司可辨認淨資產的公允價值9000萬元，M公司合併報表確認商譽900萬元。假定A公司和B公司採用的會計政策相同。下列有關A公司的會計處理中，不正確的是( )。
A.該合併爲同一控制下企業合併
B.A公司爲合併方，2015年8月1日爲合併日
C.A公司確認長期股權投資的初始投資成本爲9000萬元
D.確認固定資產的處置收益爲200萬元
『正確答案』D
『答案解析』同一控制下企業合併，應按照合併方應享有被合併方所有者權益的賬面價值的份額確認長期股權投資的初始投資成本，即9000×90%+900=9000(萬元);確認的長期股權投資的初始投資成本與支付合並對價賬面價值的差額，應確認爲所有者權益，應確認的資本公積=9000-6000-50=2950(萬元)。發行權益性證券支付的手續費、佣金應衝減資本公積(股本溢價)，支付評估、審計費用計入管理費用，不確認固定資產的處置收益。因此，選項D錯誤。
3.非同一控制下的企業合併中，以非現金資產作爲合併對價取得長期股權投資的，下列關於付出資產公允價值與賬面價值差額處理的表述中，不正確的是( )。
A.合併對價爲固定資產的，不含稅的公允價值與賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出
B.合併對價爲金融資產的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益
C.合併對價爲存貨的，應當作爲銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本
D.合併對價爲投資性房地產的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出
『正確答案』D
『答案解析』合併對價爲投資性房地產的，按其公允價值確認其他業務收入，同時結轉相應的其他業務成本。
4.A公司爲增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率爲17%。2015年7月2日，A公司將一項庫存商品、固定資產、交易性金融資產和投資性房地產轉讓給B公司，作爲取得B公司持有C公司70%股權的合併對價。資料如下：
(1)庫存商品的成本爲100萬元，公允價值爲200萬元，未計提存貨跌價準備;
(2)該固定資產爲生產設備且爲2015年初購入，賬面價值爲500萬元，公允價值爲800萬元;
(3)交易性金融資產的賬面價值爲2000萬元(其中成本爲2100萬元，公允價值變動減少100萬元)，公允價值爲2200萬元;
(4)投資性房地產的賬面價值爲3000萬元(其中成本爲2600萬元，公允價值變動增加400萬元)，公允價值爲3430萬元。(假定上述資產的公允價值均與計稅價格相等)A公司爲該項合併另發生評估費、律師諮詢費等30萬元，已用銀行存款支付。股權購買日C公司可辨認淨資產公允價值爲9000萬元。假定A公司與B公司不存在關聯方關係，不考慮除增值稅以外的其他稅費等因素。下列關於A公司購買日會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.購買日的合併成本爲6800萬元
B.購買日固定資產的處置收益爲300萬元
C.購買日交易性金融資產處置形成的投資收益爲100萬元
D.購買日合併財務報表中確認商譽爲100萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項A，購買日的合併成本=200×1.17+800×1.17+2200+3430=6800(萬元);選項B，購買日固定資產的處置收益=800-500=300(萬元);選項C，購買日交易性金融資產處置形成的投資收益=2200-2100=100(萬元);選項D，購買日合併財務報表中確認的商譽=6800-9000×70%=500(萬元)。
5.非上市公司A公司在成立時，甲公司以其持有的對B公司的長期股權投資投入A公司，B公司爲上市公司，其權益性證券有活躍市場報價。投資合同約定，甲公司作爲出資的長期股權投資作價8000萬元(與公允價值相等)。A公司成立後，其註冊資本爲32000萬元，其中甲公司的持股比例爲20%。A公司取得該長期股權投資後能夠對B公司施加重大影響。不考慮相關稅費等其他因素影響。A公司確認長期股權投資的初始投資成本爲( )。
A.8000萬元 B.6400萬元
C.32000萬元 D.1600萬元
『正確答案』A
『答案解析』甲公司向A公司投入的長期股權投資具有活躍市場報價，而A公司所發行的權益性工具的公允價值不具有活躍市場報價，因此，A公司應採用B公司股權的公允價值8000萬元來確認長期股權投資的初始成本。A公司的會計分錄如下：
借：長期股權投資——投資成本 8000
貸：實收資本(股本) 6400
資本公積——資本溢價(股本溢價) 1600
6.2015年1月2日，甲公司以銀行存款1000萬元和一項無形資產取得乙公司30%的有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。甲公司付出無形資產的賬面價值爲1000萬元，公允價值爲2000萬元。假定取得投資日，乙公司可辨認淨資產公允價值爲11000萬元。取得投資當日，乙公司僅有100件A庫存商品的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等。
該100件A商品的成本爲500萬元，公允價值爲800萬元。2015年8月，乙公司將其成本爲300萬元的B商品以550萬元的價格出售給甲公司，甲公司將其作爲存貨覈算。乙公司2015年實現淨利潤1000萬元，可供出售金融資產公允價值變動增加90萬元，其他所有者權益變動10萬元。至2015年年末乙公司已對外銷售A商品60件，甲公司已對外出售B商品的60%，不考慮所得稅及其他相關因素的影響。下列有關甲公司2015年長期股權投資的會計處理，不正確的是( )。
A.2015年12月31日甲公司應確認的投資收益爲216萬元
B.2015年12月31日甲公司應確認的其他綜合收益爲27萬元
C.2015年12月31日甲公司長期股權投資的賬面價值爲3546萬元
D.甲公司因投資業務影響2015年損益的金額爲1300萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項A，甲公司應確認的投資收益=[1000-(800-500)×60%-(550-300)×(1-60%)]×30%=216(萬元);選項B，甲公司應確認的其他綜合收益=90×30%=27(萬元);選項C，長期股權投資的賬面價值=1000+2000+[11000×30%-(1000+2000)]+216+27+10×30%=3546(萬元);選項D，影響2015年損益的金額=無形資產處置損益(營業外收入)(2000-1000)+負商譽(營業外收入)[11000×30%-(1000+2000)]+投資收益216=1516(萬元)。因此，選項D錯誤。
7.甲公司2015年12月31日發生下列有關經濟業務：(1)處置採用權益法覈算的長期股權投資，處置時賬面價值爲5000萬元(其中，投資成本爲4000萬元，損益調整爲800萬元，其他綜合收益100萬元且不包括重新計量設定受益計劃淨負債或淨資產所產生的變動，其他權益變動100萬元)，售價爲6000萬元;(2)處置採用成本法覈算的長期股權投資，處置時賬面價值爲6000萬元，售價爲8000萬元;(3)處置交易性金融資產，處置時賬面價值爲1000萬元(其中成本爲1100萬元，公允價值變動減少100萬元)，售價爲2000萬元;(4)處置可供出售金融資產，處置時賬面價值爲2000萬元(其中成本爲1500萬元，公允價值變動增加500萬元)，售價爲3000萬元。假定不考慮所得稅因素，下列關於甲公司2015年12月31日的會計處理中，不正確的是( )。
A.處置投資時確認投資收益的金額爲5600萬元
B.處置投資時影響營業利潤的金額爲5700萬元
C.處置投資時影響資本公積的金額爲-100萬元
D.處置投資時影響利潤表其他綜合收益的金額爲-700萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項A，處置投資時確認投資收益=(1)(6000-5000+200)+(2)(8000-6000)+(3)(2000-1100)+(4)(3000-1500)=5600(萬元);選項B，處置投資時影響營業利潤的金額=(1)1200+(2)2000+(3)(2000-1000)+(4)1500=5700(萬元); 選項C，處置投資時影響資本公積的金額=(1)-100(萬元);選項D，處置投資時對利潤表其他綜合收益的影響=(1)-100+(4)(-500)=-600(萬元)。
8.企業生產車間所使用的固定資產發生的下列支出中，直接計入當期損益的是( )。
A.購入時發生的外聘專業人員服務費
B.爲達到正常運轉發生測試費
C.購入時發生的運雜費
D.發生的日常修理費
『正確答案』D
『答案解析』固定資產的日常修理費用，應當在發生時計入當期管理費用等損益科目，注意生產車間發生的修理費也計入當期管理費用。
9.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率爲17%。2015年1月18日自行安裝生產經營用設備一臺，購入的設備價款爲500萬元，進項稅額爲85萬元;領用生產用原材料的成本爲3萬元;領用庫存商品的成本爲90萬元，公允價值爲100萬元(等於計稅價格);支付薪酬5萬元;支付其他費用2萬元。2015年10月16日設備安裝完工投入使用，預計使用年限爲5年，預計淨殘值爲40萬元。在採用雙倍餘額遞減法計提折舊的情況下，該項設備2016年應提折舊爲( )。
A.240萬元
B.144萬元
C.134.4萬元
D.224萬元
『正確答案』D
『答案解析』固定資產入賬價值=500+3+90+5+2=600(萬元)，該項設備2016年應提折舊=600×2/5×10/12+(600-600×2/5)×2/5×2/12=224(萬元)。
10.甲公司爲增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率爲17%。該公司於2015年3月31日對某生產經營用設備進行技術改造。(1)2015年3月31日，該固定資產的成本爲5000萬元，已計提折舊爲3000萬元(其中2015年前3個月折舊額爲20萬元)，未計提減值準備。(2)改造中購入工程用物資1210萬元，進項稅額爲205.7萬元，已全部用於改造;領用生產用原材料500萬元，發生人工費用290萬元。
(3)改造中被替換設備的賬面價值爲100萬元。(4)該技術改造工程於2015年9月25日達到預定可使用狀態並交付生產使用，預計尚可使用壽命爲15年，預計淨殘值爲零，按直線法計提折舊。(5)甲公司生產的產品至2015年12月31日已經全部對外銷售。甲公司因該固定資產影響2015年度損益的金額爲( )。
A.85萬元
B.65萬元
C.165萬元
D.185萬元
『正確答案』D
『答案解析』更新改造後的固定資產成本=(5000-3000)+1210+500+290-100=3900(萬元)，影響損益的金額=20(2015年前3個月折舊額)+65(2015年改造完成後3個月折舊額3900/15×3/12)+100(被替換設備的賬面價值)=185(萬元)。
11.A公司爲增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率爲17%。該公司於2015年3月31日對當月購入的某生產經營用設備進行安裝。(1)A公司2015年3月2日購入生產經營用設備一臺，取得的增值稅專用發票上註明的設備買價爲180萬元，增值稅額爲30.6萬元，支付的運雜費爲0.6萬元。(2)安裝過程中，支付安裝費用10萬元、爲達到正常運轉發生測試費15萬元、外聘專業人員服務費6萬元;購入設備的專門借款本月利息費用2萬元。(3)2015年6月30日達到預定可使用狀態，預計淨殘值爲1.6萬元，預計使用年限爲6年，採用年數總和法計提折舊。(4)2015年12月該固定資產發生日常修理費用1.6萬元。(5)甲公司生產的產品至2015年12月31日未對外銷售並形成存貨。A公司該設備2016年應提折舊額爲( )。
A.65萬元
B.60萬元
C.55萬元
D.50萬元
『正確答案』C
『答案解析』安裝期間較短(短於一年)，專門借款利息費用不符合資本化條件。固定資產的入賬價值=180+0.6+10+15+6=211.6(萬元)，2016年應提折舊額=(211.6-1.6)×6/21×6/12+(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(萬元)。
12.甲公司爲增值稅一般納稅人，與固定資產相關的不動產及動產適用的增值稅稅率分別爲11%和17%，有關業務如下：(1)2×15年2月28日，甲公司對辦公樓進行再次裝修，當日辦公樓原值爲24000萬元，辦公樓已計提折舊4000萬元，重新裝修時，原固定資產裝修成本爲200萬元，裝修已計提折舊150萬元;(2)對辦公樓進行再次裝修發生如下有關支出：領用生產用原材料實際成本100萬元，原進項稅額爲17萬元，爲辦公樓裝修工程購買工程物資價款爲200萬元，進項稅額爲34萬元，計提工程人員職工薪酬110萬元;
(3)2×15年9月26日，辦公樓裝修完工，達到預定可使用狀態交付使用，甲公司預計下次裝修時間爲2×20年9月26日，假定該辦公樓裝修支出符合資本化條件;(4)辦公樓裝修完工後，辦公樓預計尚可使用年限爲20年;淨殘值爲1000萬元，採用直線法計提折舊;(5)辦公樓裝修完工後，裝修形成的固定資產預計淨殘值爲10萬元，採用直線法計提折舊。下列關於辦公樓裝修的會計處理中，不正確的是( )。
A.重新裝修時，應將原固定資產裝修剩餘賬面價值50萬元轉入營業外支出
B.2×15年9月26日裝修後“固定資產-辦公樓”的賬面價值爲20000萬元
C.2×15年9月26日裝修後“固定資產-固定資產裝修”的成本爲410萬元
D.2×15年裝修後辦公樓計提折舊爲250萬元;固定資產裝修計提折舊爲20萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項B，2×15年9月26日裝修後“固定資產-辦公樓”的賬面價值=24000-4000=20000(萬元);選項C，2×15年9月26日裝修後“固定資產——固定資產裝修”的賬面價值=200-200+100+200+110=410(萬元);選項D，2×15年裝修後辦公樓計提折舊=(20000-1000)/20×3/12=237.5(萬元)，2×15年裝修後固定資產裝修計提折舊=(410-10)/5×3/12=20(萬元)。
13.爲遵守國家有關環保的法律規定，2015年1月31日，甲公司對A生產設備進行停工改造，安裝環保裝置。3月25日，新安裝的環保裝置達到預定可使用狀態並交付使用，共發生成本1200萬元。至1月31日，A生產設備的成本爲36000萬元，已計提折舊18000萬元，未計提減值準備。A生產設備預計使用16年，已使用8年，安裝環保裝置後還可使用8年;環保裝置預計使用5年，均按直線法計提折舊。甲公司2015年度A生產設備與環保裝置合計計提的折舊是( )。
A.1875萬元
B.1987.5萬元
C.2055萬元
D.2250萬元
『正確答案』C
『答案解析』企業購置的環保設備和安全設備等資產，它們的使用雖然不能直接爲企業帶來經濟利益，但有助於企業從相關資產中獲取經濟利益，或者將減少企業未來經濟利益的流出，
因此，發生的成本計入安裝成本;環保裝置按照預計使用5年來計提折舊;A生產設備按照8年計提折舊。2015年計提的折舊金額=A生產設備(不含環保裝置)(36000/16×1/12)+A生產設備(不含環保裝置)18000/8×9/12+環保裝置1200/5×9/12=2055(萬元)。
14.按照《企業會計準則第4號——固定資產》規定，下列會計處理方法中，正確的是( )。
A.企業對於持有待售的固定資產，如果原賬面價值高於調整後預計淨殘值的差額，應作爲資產減值損失計入當期損益
B.經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應全部記入“經營租入固定資產改良”科目
C.對於融資租賃的固定資產，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊
D.固定資產的日常修理費用，通常不符合固定資產確認條件，金額較小時應當在發生時計入當期管理費用，金額較大時採用預提或待攤方式處理
『正確答案』A
『答案解析』選項B，企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作爲長期待攤費用覈算，合理進行攤銷;選項C，對於融資租賃的固定資產，如能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產尚可使用年限內計提折舊;如果無法合理確定租賃期屆滿時能否取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊;選項D，固定資產的日常修理費用，通常不符合固定資產確認條件，應當在發生時計入當期損益，不得采用預提或待攤方式處理，車間、管理部門發生的修理費用均記入“管理費用”科目。
15、甲公司和乙公司同爲M集團的子公司，2012年5月1日，甲公司以無形資產和固定資產作爲合併對價取得乙公司80%的表決權資本。無形資產原值爲1000萬元，累計攤銷額爲200萬元，公允價值爲1000萬元;固定資產原值爲300萬元，累計折舊額爲100萬元，公允價值爲200萬元。合併日乙公司相對於M集團而言的所有者權益賬面價值爲2000萬元，可辨認淨資產的公允價值爲3000萬元。甲公司取得股權發生直接相關費用10萬元。甲公司合併日因此項投資業務對“資本公積”項目的影響額爲( )。
A.400萬元
B.200萬元
C.800萬元
D.600萬元
【答案】D
【解析】甲公司合併日因此項投資業務對“資本公積”項目的影響額=2000×80%-(1000-200)-200=600(萬元);分錄處理爲：
借：固定資產清理200
累計折舊100
貸：固定資產300
借：長期股權投資(2000×80%)1600
累計攤銷200
貸：無形資產1000
固定資產清理200
資本公積——資本溢價600
16、下列各項中，在相關資產處置時不應轉入當期損益的是( )。
A.可供出售金融資產因公允價值變動計入其他綜合收益的部分
B.權益法覈算的股權投資因享有聯營企業其他綜合收益計入其他綜合收益的部分
C.同一控制下企業合併中股權投資入賬價值與支付對價差額計入資本公積的部分
D.自用房地產轉爲以公允價值計量的投資性房地產在轉換日計入其他綜合收益的部分
【答案】C
【解析】同一控制下企業合併中確認長期股權投資時形成的資本公積屬於資本溢價或股本溢價，處置時不能轉入當期損益。
17、甲公司以定向增發股票的方式購買同一集團內另一企業持有的.A公司80%股權。爲取得該股權，甲公司增發2 000萬股普通股，每股面值爲1元，每股公允價值爲5元;支付承銷商佣金50萬元。取得該股權時，A公司淨資產賬面價值爲9 000萬元，公允價值爲12 000萬元。假定甲公司和A公司採用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積爲( )。
A.5 150萬元
B.5 200萬元
C.7 550萬元
D.7 600萬元
【答案】A
【解析】甲公司取得該股權時應確認的資本公積=9 000×80%-2 000×1-50=5 150(萬元)。
18、企業發生的下列交易或事項中，不會引起當期資本公積(資本溢價)發生變動的是( )。
A.以資本公積轉增股本
B.根據董事會決議，每2股縮爲1股
C.授予員工股票期權在等待期內確認相關費用
D.同一控制下企業合併中取得被合併方淨資產份額小於所支付對價賬面價值
【答案】C
【解析】選項C，股份支付在等待期內借記相關費用，同時貸方記入“資本公積—其他資本公積”科目。
19、某企業盈餘公積年初餘額爲70萬元，本年利潤總額爲600萬元，所得稅費用爲150萬元，按淨利潤的10%提取法定盈餘公積，並將盈餘公積10萬元轉增資本。該企業盈餘公積年末餘額爲( )。
A.60萬元
B.105萬元
C.115萬元
D.130萬元
【答案】B
【解析】盈餘公積年末餘額=70+(600-150)×10%-10=105(萬元)。
20、下列各項，能夠引起所有者權益總額變化的是( )。
A.以資本公積轉增資本
B.增發新股
C.向股東支付已宣告分派的現金股利
D.以盈餘公積彌補虧損
【答案】B
【解析】股份有限公司增發新股能夠引起所有者權益總額變化。
21.下列有關金融負債和權益工具的區分的表述中，不正確的是( )。
A.如果企業不能無條件地避免以交付現金或其他金融資產來履行一項合同義務，發行方對於發行的金融工具應當歸類爲金融負債
B.如果發行的金融工具要求企業在潛在不利條件下通過交付金融資產或金融負債結算，發行方對於發行的金融工具應當歸類爲權益工具
C.對於將來須用或可用企業自身權益工具結算的金融工具的分類，對於非衍生工具，如果發行方未來沒有義務交付可變數量的自身權益工具進行結算，則該非衍生工具是權益工具;否則，該非衍生工具是金融負債
D.對於將來須用或可用企業自身權益工具結算的金融工具的分類，對於衍生工具，如果發行方只能通過以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產進行結算，則該衍生工具是權益工具
『正確答案』B
『答案解析』如果發行的金融工具要求企業在潛在不利條件下通過交付金融資產或金融負債結算，發行方對於發行的金融工具應當歸類爲金融負債。
22.下列有關企業發行的權益工具的會計處理中，不正確的是( )。
A.甲公司發行的優先股要求每年按6%的股息率支付優先股股息，則甲公司承擔了支付未來每年6%股息的合同義務，應當就該強制付息的合同義務確認金融負債
B.乙公司發行的一項永續債，無固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強制付息;儘管該項工具的期限永續且不可贖回，但由於企業承擔了以利息形式永續支付現金的合同義務，因此應當就該強制付息的合同義務確認金融負債
C.丙公司發行了一項無固定期限、能夠自主決定支付本息的可轉換優先股，按相關合同規定，甲公司將在第五年末將發行的該工具強制轉換爲可變數量的普通股;對於非衍生工具，如果發行方未來有義務交付可變數量的自身權益工具進行結算，則該非衍生工具是金融負債
D.丁公司發行了一項年利率爲8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續債，該永續債票息在丁公司向其普通股股東支付股利時必須支付(即“股利推動機制”);根據相應的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付，該公司發行該永續債之前多年來均支付普通股股利，因此該永續債應整體被分類爲金融負債
『正確答案』D
『答案解析』儘管丁公司多年來均支付普通股股利，但由於丁公司能夠根據相應的議事機制自主決定普通股股利的支付，並進而影響永續債利息的支付，對丁公司而言，該永續債並未形成支付現金或其他金融資產的合同義務，因此該永續債應整體被分類爲權益工具。
23.甲公司於2014年2月1日向乙公司發行以自身普通股爲標的的看漲期權，實際收到款項500萬元。根據該期權合同，如果乙公司行權，則有權以每股10.2元的價格從甲公司購入普通股1000萬股(每股面值爲1元)。行權日爲2015年1月31日，期權將以現金淨額結算。2014年12月31日期權的公允價值爲300萬元，2015年1月31日期權的公允價值爲200萬元。2015年1月31日每股市價爲10.4元。下列甲公司發行的金融工具相關會計處理表述中，不正確的是( )。
A.甲公司在潛在不利條件下交換金融資產，應分類爲權益工具
B.2014年2月1日，甲公司發行的看漲期權記入“衍生工具”科目500萬元
C.2014年12月31日，期權公允價值減少200萬元計入公允價值變動損益
D.2015年1月31日，甲公司有義務向乙公司交付200萬元現金
『正確答案』A
『答案解析』公司在潛在不利條件下交換金融資產，不屬於權益工具，而屬於金融負債。行權日甲公司應向乙公司支付相當於本公司普通股1000萬股市值的金額，即10400萬元的金額(1000×10.4);同日乙公司應向甲公司支付10200萬元(1000×10.2)。所以2015年1月31日，甲公司有義務向乙公司交付200萬元現金。
①2014年2月1日
借：銀行存款 500
貸：衍生工具——看漲期權 500
②2014年12月31日
借：衍生工具——看漲期權 200
貸：公允價值變動損益(500-300)200
③2015年1月31日
借：衍生工具——看漲期權 100
貸：公允價值變動損益 (300-200)100
④看漲期權結算
借：衍生工具——看漲期權(500-200-100)200
貸：銀行存款 200
24.甲公司於2014年2月1日向乙公司發行以自身普通股爲標的的看漲期權，實際收到款項500萬元。根據該期權合同，如果乙公司行權，則有權以每股10.2元的價格從甲公司購入普通股1000萬股(每股面值爲1元)。行權日爲2015年1月31日，期權將以普通股淨額結算。2014年12月31日期權的公允價值爲300萬元，2015年1月31日期權的公允價值爲200萬元。2015年1月31日每股市價爲10.4元。2015年1月31日乙公司行權時甲公司確認“資本公積——股本溢價”的金額爲( )。
A.200000元 B.1807685.8元 C.192307元 D.0
『正確答案』B
『答案解析』企業通過交付非固定數量的自身權益工具，換取固定數額的現金或其他金融資產進行結算，那麼該工具也應確認爲金融負債。甲公司實際向乙公司交付普通股數量約爲192307.69(200萬元/10.4)股，因交付的普通股數量須爲整數，實際交付192307股，餘下的金額將以現金方式支付。2015年1月31日：
借：衍生工具——看漲期權 2000000
貸：股本 192307
資本公積——股本溢價(192307×9.4)1807685.8
銀行存款 7.2
考試題二：
多項選擇題
1.(2015年考題)下列關於固定資產折舊會計處理的表述中，正確的有( )。
A.處於季節性修理過程中的固定資產在修理期間應當停止計提折舊
B.自用固定資產轉爲成本模式後續計量的投資性房地產後仍應當計提折舊
C.與固定資產有關的經濟利益預期實現方式發生重大改變的，應當調整折舊方法
D.已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產應當按暫估價值計提折舊
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A，應該繼續計提折舊。
2.按照《企業會計準則第4號——固定資產》規定，下列會計處理方法中，正確的有( )。
A.已達到預定可使用狀態的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照暫估價值確認爲固定資產，並計提折舊;待辦理了竣工決算手續後，再按實際成本調整原來的暫估價值，同時調整原已計提的折舊額
B.處於更新改造過程而停止使用的固定資產，符合固定資產確認條件的，應當轉入在建工程，停止計提折舊
C.持有待售的非流動資產如果是一個資產組，並且按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定將企業合併中取得的商譽分攤至該資產組，或者該處置組是這種資產組中的一項經營，則該處置組應當包括企業合併中取得的商譽
D.固定資產發生的更新改造支出等，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A，辦理了竣工決算手續後不需要調整原已計提的折舊額。
3.按照營改增的規定,下列各項中，應計入固定資產成本的有( )。
A.符合資本化條件的專門借款利息費用的匯兌差額
B.購建的建築物工程領用外購原材料的應交增值稅
C.購買生產用機器設備支付的增值稅進項稅額
D.工程建造期間發生的待攤支出
『正確答案』AD
『答案解析』購買生產用機器設備和建築物支付的增值稅進項稅額可以抵扣，不計入固定資產成本。
4.下列有關固定資產覈算的說法，正確的有( )。
A.高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目
B.建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損淨損失，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目，盤盈的工程物資或處置淨收益，做相反的會計分錄
C.企業對固定資產進行定期檢查發生的大修理費用，有確鑿證據表明符合固定資產確認條件的部分，可以計入固定資產成本
D.在建工程進行負荷聯合試車形成的產品或副產品對外銷售或轉爲庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目
『正確答案』ABCD
5.經國家審批，某企業計劃建造一個核電站，其主體設備核反應堆將會對當地的生態環境產生一定的影響。根據法律規定，企業應在該項設備使用期滿後將其拆除，並對造成的污染進行整治。2014年1月1日，該項設備建造完成並交付使用，建造成本共100000萬元。預計使用壽命20年，預計棄置費用爲1000萬元。假定折現率(即爲實際利率)爲10%。[(P/F，10%，20)=0.14864]。下列的會計處理中，正確的有( )。
A.2014年1月1日棄置費用的現值爲148.64萬元
B.2014年1月1日固定資產的入賬價值爲100148.64萬元
C.2015年應負擔的利息費用爲16.35萬元
D.2015年12月31日預計負債的餘額爲179.85萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』①計算已完工的固定資產的成本：核反應堆屬於特殊行業的特定固定資產，確定其成本時應考慮棄置費用，2014年1月1日棄置費用的現值=1000×(P/F，10%，20)=1000×0.14864=148.64(萬元)。固定資產的入賬價值=100000+148.64=100148.64(萬元)。
借：固定資產 100148.64
貸：在建工程 100000
預計負債 148.64
②2014年12月31日
借：財務費用 14.86
貸：預計負債 (148.64×10%)14.86
③2015年12月31日應負擔的利息=(148.64+14.86)×10%=16.35(萬元)
借：財務費用 16.35
貸：預計負債 16.35
④2015年12月31日預計負債餘額=148.64+14.86+16.35=179.85(萬元)
6.下列固定資產中，應計提折舊的有( )。
A.融資租入的固定資產
B.按規定單獨估價作爲固定資產入賬的土地
C.因經營任務變更而停用的固定資產
D.持有待售的固定資產
『正確答案』AC
『答案解析』選項B，按規定單獨估價作爲固定資產入賬的土地和已提足折舊的固定資產是不需計提折舊的;選項D，固定資產終止確認時或劃分爲持有待售非流動資產時停止計提折舊。
7.甲公司2015年發生有關經濟業務如下：(1)2015年1月對經營租賃方式租入辦公用房進行改良發生支出300萬元，租賃期爲3年，租賃資產尚可使用年限爲20年，採用直線法攤銷。租金總額爲30萬元，第1年末支付租金0，第2年末支付租金20萬元，第3年末支付租金10萬元;租賃期滿，出租方收回辦公用房。
(2)2015年3月簽訂以經營租賃方式租出設備的合同，租賃期爲3年，每月收取不含增值稅的租金5萬元，根據《關於在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]37號)規定租金收入適用的增值稅稅率17%。該設備系甲公司2014年5月31日購入的，初始入賬價值爲180萬元，預計使用年限爲15年，預計淨殘值爲0，已計提折舊11萬元，採用直線法計提折舊。租賃期開始日爲2015年5月1日。
(3)2015年3月31日，甲公司對某管理用固定資產進行改良，該固定資產賬面原價爲3600萬元，預計使用年限爲5年，至改良時已使用3年，預計淨殘值爲零，採用年限平均法計提折舊。發生資本化後續支出220萬元，被替換部分的賬面價值爲10萬元。2015年8月31日，改良工程達到預定可使用狀態並投入使用，預計使用年限由5年變更爲8年，預計淨殘值爲零，採用年限平均法計提折舊。
(4)2015年3月31日甲公司固定資產盤盈，其公允價值爲10萬元。(5)2015年甲公司發生生產設備日常維護支出30萬元。(6)2015年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，將某管理設備以280萬元的價格出售，該固定資產的原值爲1000萬元，已提折舊700萬元(其中包括2015年計提折舊60萬元)，未計提減值準備。預計處置費用爲10萬元。預計2016年2月28日辦理完畢產權過戶手續。2015年下列會計處理的表述中，正確的有( )。
A.1月對經營租賃方式租入辦公用房進行改良發生支出300萬元計入長期待攤費用，年底攤銷長期待攤費用的金額爲100萬元
B.3月將經營租賃租出設備的賬面價值169萬元轉入“其他業務成本”科目
C.管理用固定資產改良後應計提的折舊爲120萬元
D.甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應確認營業外支出30萬元
『正確答案』AC
『答案解析』選項A，2015年底攤銷長期待攤費用的金額=300/3=100(萬元);選項B，經營出租固定資產仍然屬於自己的資產，其賬面價值不能結轉;選項C，8月31日改良後固定資產的賬面價值=3600-3600/5×3+(220-10)=1650(萬元)，2015年改良後應計提的折舊=1650/(8×12-3×12-5)×4=120(萬元);選項D，2015年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應按照賬面價值300萬元與公允價值減去處置費用後的淨額270(280-10)萬元孰低進行計量，確認資產減值損失30萬元。
8.接上題。下列關於上述交易或事項對甲公司2015年度個別財務報表相關項目列報金額影響的表述中，正確的有( )。
A.管理費用370萬元
B.營業收入40萬元
C.營業成本8萬元
D.營業外收入10萬元
『正確答案』BC
『答案解析』選項A，管理費用=(1)300/3+10+(3)改良前折舊3600/5×3/12+改良後折舊120+(5)30+(6)60=500(萬元);選項B，營業收入(即租金收入)=5×8=40(萬元);選項C，營業成本(即折舊額)=180/15×8/12=8(萬元);選項D，固定資產盤盈應作爲重大會計差錯，應通過“以前年度損益調整”科目覈算，不確認本年營業外收入。
9.甲公司爲大中型煤礦企業，其開採的礦井屬於高瓦斯的礦井，按照國家規定該煤炭生產企業按原煤實際產量每噸提取30元安全生產費。2015年11月1日，甲公司“專項儲備——安全生產費”科目餘額爲3000萬元。2015年11月份按照原煤實際產量計提安全生產費100萬元。2015年11月份支付安全生產檢查費5萬元，以銀行存款支付。
2015年12月份購入一批需要安裝的用於改造和完善礦井瓦斯抽採等安全防護設備，支付價款爲2000萬元，立即投入安裝。2015年12月份安裝過程中應付安裝人員薪酬3萬元。2015年12月末安裝完畢達到預定可使用狀態。下列有關甲公司2015年的會計處理，說法正確的有( )。
A.計提安全生產費100萬元，借記“生產成本”科目，貸記“專項儲備”科目
B.支付安全生產檢查費5萬元計入當期管理費用
C.該固定資產資產負債表列報金額爲0
D.該專項儲備資產負債表列報金額爲1092萬元
『正確答案』ACD
『答案解析』支付安全生產檢查費5萬元衝減專項儲備。
10、關於金融資產的重分類，下列說法中正確的有( )。
A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類爲可供出售金融資產
B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類爲持有至到期投資
C.持有至到期投資不能重分類爲以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
D.貸款和應收款項可以重分類爲以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
E.可供出售金融資產可以重分類爲交易性金融資產
【答案】AC
【解析】企業在初始確認時將某金融資產劃分爲以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產後，不能重分類爲其他類金融資產;其他類金融資產也不能重分類爲以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
11、下列各項中，體現會計信息質量的謹慎性要求的有( )。
A.因本年實現利潤遠超過預算，對所有固定資產大量計提減值準備
B.符合條件的或有應付金額確認爲預計負債
C.對投資性房地產計提減值準備
D.將長期借款利息予以資本化
【答案】BC
【解析】選項A屬於濫用會計政策，與謹慎性要求無關;選項D不符合謹慎性要求。
12、下列各項中，屬於應計入損益的利得的有( )。
A.處置固定資產產生的淨收益
B.重組債務形成的債務重組收益
C.持有可供出售金融資產公允價值增加額
D.對聯營企業投資的初始投資成本小於應享有投資時聯營企業淨資產公允價值份額的差額
【答案】ABD
【解析】選項C，持有可供出售金融資產公允價值增加額計入資本公積(其他資本公積)，屬於直接計入所有者權益的利得。
13、下列各項中，屬於利得的有( )。
A.出租投資性房地產收取的租金
B.投資者的出資額大於其在被投資單位註冊資本中所佔份額的金額
C.處置固定資產產生的淨收益
D.持有可供出售金融資產因公允價值變動產生的收益
E.以現金清償債務形成的債務重組收益
【答案】CDE
【解析】出租投資性房地產收取的租金屬於日常活動;利得與投資者投入資本無關。
14、下列各項資產、負債中，應當採用公允價值進行後續計量的有( )。
A.持有以備出售的商品
B.爲交易目的持有的5年期債券
C.遠期外匯合同形成的衍生金融負債
D.實施以現金結算的股份支付計劃形成的應付職工薪酬
【答案】BCD
【解析】存貨按照成本與可變現淨值進行期末計量，不採用公允價值，選項A錯誤;爲交易目的而持有的債券屬於交易性金融資產覈算的範圍，後續計量採用公允價值，選項B正確;遠期外匯合同形成的衍生金融負債屬於交易性金融負債，後續計量採用公允價值，選項C正確;實施以現金結算的股份支付計劃形成的應付職工薪酬，按照股價的公允價值爲基礎確定，選項D正確。
