摘要：營業稅改增值稅這一舉措對於企業收入的核算、票務的管理、現金流、利潤覈算等關乎企業發展的經濟管理制度產生了諸多的影響和變化.總體層面來說，企業要根據稅改制度的現狀來進行經濟管理的完善，積極的適應新的制度變化，加強新稅改對於涉稅人員的知識培訓，提升涉稅人員的專業知識水平和自身的素養，加強基本的稅收工作管理;具體層面來說，對於會計覈算項目要及時的調整，稅務籌劃要提前做好，使企業充分感受這次稅改帶來的效益.本文針對營業稅改增值稅的背景下，此稅改對於企業覈算帶來的影響，並且通過影響從中探索企業覈算良好發展的措施對策.
關鍵詞：營改增;企業會計覈算;影響;探討
會計覈算作爲企業管理體系的重要組成部分，在企業發展的過程中扮演着十分重要的角色.隨着社會主義市場經濟的完善與發展，將營業稅改爲增值稅，是我國國稅體制改革的重要舉措之一，對於形成更有利於社會發展的稅收制度有着重大的意義.企業要根據稅改制度的現狀來進行經濟管理的完善，積極的適應新的制度變化，加強新稅改對於涉稅人員的知識培訓，提升涉稅人員的專業知識水平和自身的素養，加強基本的稅收工作管理;具體層面來說，對於會計覈算項目要及時的調整，稅務籌劃要提前做好，使企業充分感受這次稅改帶來的效益[1].
1營改增在企業會計覈算中的發展現狀
1.1營改增的制度不完善
由於營改增的制度的改革，許多方面的發展並未做到十分的完善，這就對其發展造成一定的影響.在具體的會計覈算的過程中，營業稅和增值稅的具體劃分，如何將營業稅轉化爲增值稅都是需要規範的制度進行良好的制約.但是目前的營改增的會計審覈制度依舊不是十分的完善，對於各方面的界定較爲模糊，這就要求具體的涉稅人員在進行會計審覈的時候，一定加強稅務審查，覈對好稅務的收據，將稅務工作嚴格規範的完成.
1.2企業的不重視
由於營業稅改爲增值稅的相關制度並不是十分的完善，所以許多的企業也並不是十分的重視，在實際的跨級審覈中不會按照規範制度去進行，許多偷稅漏稅的現象時有的發生.在營業稅改爲增值稅制度的過程之中，制度的合法性與合理性，是現實企業會計覈算依法發展的重要前提，我國現階段各項法律規章將企業作爲發展營改增的實驗構成主體，而這確定覈算主體的`過程之中，營改增的制度往往會與現有的法律法規發生一定的衝突，從而造成企業會計審覈缺乏法律依據，缺少必要的執行與監管能力，某些會計從業人員出於個人利益的考慮，利用營改增制度中的漏洞，珠寶私囊，以公肥私.
2營改增對企業會計覈算的影響
2.1營改增對企業成本覈算方式變化對比
在營業稅改爲增值稅之前，價稅合計數爲總體的成本，這是應該把真正的成本和進項稅額從總計價稅中分離出來;在實現了營業稅改爲增值稅之後，需要根據具體的進項稅和銷項稅發票進行進項稅和銷項稅的抵消，開具發票的能力是其抵扣稅額的主要依據.
2.1.1建築材料費用.一方面產生影響的是鋼筋、水泥和木材費用的影響，增值稅17%的適用於鋼筋和水泥，此成本如果不含有稅就會減少14.5%;增值稅率爲13%的適用於木材，此成本如果不含有稅就會減少11.5%.其次是影響建築地材費用，如果按照3%的稅率扣建築地材的稅款，2.9%的成本將會減少.最後是影響混凝土費用，抵扣6%的混凝土增值稅，將會有5.6%的成本減少.
2.1.2機械費.機械費用是指對於機械設備的維護和部分機械的租賃費用，其中有75%左右的費用都是機械設備的租賃費用，在實現了營業稅改增值稅之後，提高了17%左右的機械租賃費用增值稅稅率.
2.1.3人工費.在總的工程造價中，人工費用屬於中醫的組成部分，不同的國家和地區，針對於不同的人工費用徵收現象有着不同的稅務規定，在表現上主要分爲兩個方面：一方面是，由勞務公司代由公司將部分的工程承包出去，根據合同規定的純勞務分包的費用收取3%的費用，這個稅用屬於建築業的營業稅，開發票時，開取建築業的發票;另一方面，採用直接服務的原則，爲對方提供直接的勞務服務，按照合同中的規定，繳納5%的費用，這個是屬於服務於的營業稅，開具服務業的發票.
2.2營改增對企業收入覈算的影響
在營業稅改爲增值稅的改革之前，企業要覈算全部的工程造價進行營業稅的繳納，在營業稅改爲增值稅之後，由於新規定中，增值稅是屬於外稅的，那就應該根據不含有增值稅的工程造價進行稅費的繳納費用.具體的分離公式爲：不含稅價格=含稅價格(/+增指稅稅率);不含稅價格比含稅價格下降百分比=(含稅價格-不含稅價格)/含稅價格*100%={1-1(/1+增值稅稅率)}*100%.與此同時，由於預留的稅率窗口爲11%，由此可得：不含稅收入=含稅收入/1.11.
2.3營改增對票務管理的影響
在實現營業稅改爲增值稅的規定之後，由於企業所用的增值稅專用發票會涉及到抵扣購買方的稅額，因此相關部門應加以重視，進一步加強對於專用發票的管理，防治違法亂紀的現象發生，從而因此的不必要的犯罪現象的發生.與此同時，對於企業各個環節所用到的專業發票，要嚴格的審覈和檢查，確保在開具發票時各種章具的真實性，避免不必要的風險的發生.
2.4營改增對於現金流和利潤覈算的影響
在營業稅改爲增值稅之前，企業的現金流和利潤變化的重要因素是收入和成本的減少比例和營業稅稅金減少程度.在此關係中，現金流和企業整體稅兩者的增減程度是呈負相關的，即現金流增加，企業整體稅負就會減少;現金流減少，企業整體稅負就會增加.現金流在企業徵收營業稅的時候，受到企業稅金預繳制上午影響較大，對於企業稅金預繳制來說，是指先進行現金的預繳，進而進行施工，等竣工後在對相關的款項進行清算，使之收支的平衡.但是，在實際的情況中，企業通常以現場的施工進度進行稅款的收繳，這樣就會導致，應繳的稅額就會遠遠低於企業納稅的稅額，由此對於規避現金流的衝擊有很好的避免作用，保證企業從中獲取最根本的利益.
2.5營改增對企業納稅的影響
2.5.1增值稅稅負.在營業稅改爲增值稅之後，各種納稅人的情況也是有所不同的，針對目前的納稅現狀，主要分爲兩方面的納稅人，即一般的納稅人和小規模的納稅人.一般納稅人和小規模的納稅人在納率上相比，一般納稅人的納稅率相對較低，這樣對於小規模的納稅人來說是十分的不公平的，最終可能會導致小規模的納稅人在會計覈算和經營項目管理中失去相應的積極性、主動性和責任心.
2.5.2流轉稅.在營業稅改爲增值稅之前，應該繳納的營業稅稅金將會直接計入損益類科目下的營業稅金以及附加中，這是企業在進行最後的會計覈算的時候，就會直接將營業稅金從收入中提出，方便了記賬的流程;在營業稅改爲增值稅之後，營業稅變爲了增值稅，直接將稅額劃分爲外稅之中，此時要將增值稅計入要繳納的增值稅的科目之中，這樣將遠遠縮小了企業利潤的擴大空間.
2.5.3所得稅.利潤的變化情況會直接影響所得稅的變化，在營業稅改爲增值稅之後，企業的所得稅與利潤之間呈正比，企業所得稅隨着利潤的增加而增加，隨着利潤的減少而減少[2].
3營業稅改增值稅的背景下企業會計覈算的發展措施
在我國完善稅率制度之後，將營業稅改爲增值稅，這樣的改革委企業的發展提供了很大的契機，然而也受到了稅率制度的改革衝擊，如何在這場稅改之中臨危不懼，脫穎而出，成爲各個企業關注的焦點，接下來就針對“營改增”的情況，在總體層面和具體層面兩個方面進行措施的探討.
3.1總體層面
在之前的營業稅的時期，企業繳納的營業稅是隸屬於內價稅，與營業額呈正比例關係，營業稅的多少直接與營業額掛鉤，沒有進行抵扣的情況，而且涉稅的相關職責有企業的財務部門全權負責，在營業稅改爲增值稅之後營業稅的稅值不僅僅是收到了營業額的影響，而且還與企業取得的具有法律效益的進項稅抵扣憑證的金額有關，涉稅的相關責任此時也是由財務部門、營銷部門等多個部門共同承擔，極大地將責任風險縮小.
3.1.1加強涉稅人員的培訓.要加強涉稅人員的職業素養培訓，增加其責任心和風險意識，在營業稅改爲增值稅之後，涉稅的風險從原來由企業的財務部門負責變爲由財務部門和營銷部門等多個部門共同負責，在這種情況背景下，十分有利於企業部門的團結協作精神的培養，只有在這種情況下進行涉稅人員的培訓與職業道德素養提升，才能更好的面對營改增制度對於企業的衝擊力.
3.1.2加強涉稅工作的力度.對於各種涉稅的各類基礎工作，要加強重視，保證好其完成度.在營業稅改爲增值稅之後，相關的涉稅基本工作對於企業的發展至關重要，其基本工作的好壞不僅僅是影響到涉及增值稅額的金額大小問題，更影響到企業的法律保障度和稅務風險.所以相關企業要加強會計的核算，加強各種增值發票的開取效益和保管的力度，落實好每個抵扣管理的環節認證.
3.2具體層面
3.2.1營業稅改爲增值稅財務的扶持資金被納入營業外科目.根據我國的相關稅法規定，在國家的財政部門、稅務部門等部門對於企業頒發通過國家審覈的項目專項財政性獎金，允許其作爲不徵稅的收入，在最終計算應該繳納的所得稅時將此部分從中扣除.但是與此同時，國家的財政部門、稅務部門等部門對於企業頒發通過國家審覈的項目非專項財政性獎金應視爲稅收的收入部分，需要繳納企業所得稅.因此營業稅改爲增值稅財務的扶持資金被納入營業外科目，應該具體根據國家頒發的專項獎金和非專項獎金進行具體的區別對待，區別劃分之後，再考慮是否需要繳納增值稅.
3.2.2在會計覈算時設置營增改抵消的銷項稅額專欄.只要在此提供按照營業稅中增值稅的向有關規定就可以從銷售額中扣除需要支付給非試點的納稅人的價款應稅服務的部分，所以需要在會計覈算時設置營增改抵消的銷項稅額專欄.
3.2.3完善相關的措施、制度.營業稅改爲增值稅此項改革對於企業的核算來說有着重要的意義，對企業的各方面的發展都產生了深遠的影響，首先政府在面對營業稅改爲增值稅的時候，要制定相關的政策和法規，規範稅務制度，積極地進行各個地區的稅務工作檢查.同時，企業也要配合好政府的工作，對於財務覈算積極的上交資料，報給審覈機關進行審覈[3].
4結語
總之，企業在應對營業稅改爲增值稅的制度改革時，一定要表現積極地態度，積極的響應各方面的政策和制度要求，根據本企業的發展情況進行會計覈算制度的建立和完善，要加強對於增值稅務的策劃手段，加強對於稅務的管理工作，加強稅務工作人員的培訓，綜合提高涉稅部門和人員的總體素質水平.
作者:王強 單位:延安大學西安創新學院
參考文獻：
〔1〕潘文軒.營改增十點鐘部分企業稅負不減反增現象解疑[J].廣東商學院學報，2013(01).
〔2〕張雲，匡勇.增值稅轉型對企業創新投資的影響———以江西三大行業上市公司爲例[J].廣東商學院學報，2013(01).
〔3〕王桂英.我國預算會計現狀與發展思路[J].科技風,2012(23).
