[摘要]企業在追逐效益的時候，不可忽視經濟領域的舞弊及管理上的漏洞正在侵蝕企業的利潤。在固定資產投資的各個環節都可能出現舞弊行爲，因此建設一個充滿活力又有約束機制的、覆蓋固定資產投資一切領域的內部控制仍任重道遠。
一個有希望的企業，它的內控是嚴密的。因爲市場競爭越激烈，企業的內部管理應越嚴密，這是不爭的事實。我們常說的管理混亂，準確地說是管理秩序的失控，是內控的失敗。內控失敗帶給企業的危害是內傷型的，是以犧牲企業的利潤和隊伍的凝聚力爲代價的。
在固定資產投資的全過程中，業主將其視爲競爭力的儲備，從決策開始瞄準的就是國內外的市場空間及企業份額，期盼着儘快實現項目三大目標，儘早加入國際競爭的主流……然而，企業在追逐效益的時候，切莫忽視經濟領域的舞弊及管理的漏洞正在侵蝕着企業的利潤，它表現在：①決策環節的無效投資；②資金使用環節的侵吞、轉移和挪用；③設計環節的差錯失查；④招標環節的幕後交易、違規操作；⑤合同環節上無原則讓利；⑥採購環節的“捨近求遠、舍廉求貴、舍優求次”；⑦施工環節的偷樑換柱、粗製濫造；⑧工程審量審價環節的內外勾結……這些問題使得企業資產在不健全的各類制度下不顯山、不露水的悄然流失……
因此，建設一個充滿活力又有約束機制的、覆蓋固定資產投資一切領域的內控體系仍任重道遠。
一、內控——企業壯大的“內功”
今天，以信息技術、網絡技術爲代表的高新技術正全速將企業帶入一個新經濟時代，許多企業已開始實施國際化戰略，對業務流程實行再造和整合，以提高國際競爭力。而這些企業在整合中，無一不是以強有力的內控管理爲基礎，它強調以首尾相接的、完整連貫的整合性業務流程，來取代過去被職能不清的、管理部門割裂的、不易看見也難於管理的破碎性流程，它的每一條信息都是受控的、可追溯的，我們認爲這就是內控。
內控是要靠組織的決策層、管理層和其他員工去實現的“經營的效果性和效率性、財務報告的可信性、對法規和制度的遵循性”過程。它是企業經營管理的重要組成部分，是有效地執行組織策略，實現高效率、專業化、規範化、科學化與自動化管理的基本條件。
二、企業的“經濟良醫”——內控制度審計
國際審計大師勞倫斯說：內部審計是內部諮詢師，是家中的賓客（是經濟良醫）而不是街上的警察。不僅要尋找那些或大或小的錯誤，而且要爲改善業務提供指南，不是處分衆人的事後諸葛亮，而是鞭策人民勵精圖治的諮詢師，它不僅關心事情是否做得恰當，而且關心該做的事情是否做了。
隨着現代企業制度的建立，伴隨着分權化，出現了部門責任制、經營責任制，各級管理部門享有了更多的自主權。企業最高管理當局對其掌握的資源財產的使用情況，以及他們制定的方針政策，下達的命令、指示的貫徹執行程度必然要表示出越來越大的關心及疑慮。內部審計人員於是被授權代表企業最高管理當局去監督檢查，從事最高管理當局想做而未做的工作。
內部審計比國家審計、社會審計範圍更大、內容更豐富、形式更多樣，對外保護企業合法權益不受傷害，對內抑制違法行爲，保護企業健康發展。現代的內部審計不僅能查錯防弊，而且能爲自己的企業提供“增值服務”，國際國內也越來越重視內部審計工作。
在內控制度審計中，內審人員遇到問題找方法，使富有建設性的建議和措施儘快被採納，協助管理當局有效履行職責，做好部門的“經濟良醫”，促進單位內部管理，當好領導參謀，這是內部審計追求的目標。同時，在內控制度審計中，評價制度的缺陷直接涉及權利的分配，這將動搖原有的利益格局，因而，其阻力和風險比其他專項審計要大的多。內審人員更應提倡敬業精神，具備隨時爲國家和企業的利益而在所不辭的犧牲精神，深入一線，使每一條審計線索的突破化爲一條切斷流向不明渠道的財路；每一項審計建議的實施成爲一筆實實在在的管理創效源泉。使審計的預警效應帶動所有相關部門各自敲響警鐘、承擔責任、聯手管理，使審計成果直接轉化爲先進的管理方法和效益。這正是管理得人心、監管出效益的人心所向。
三、循環——內控審計的“尚方寶劍”
常規的內部控制方法有目標控制法、組織控制法、授權控制法、程序控制法、措施控制法和檢查控制法等。隨着現代管理技術的發展，傳統的控制方法已不能滿足企業管理流程再造的需要，審計方法的改進已時不我待，“循環法”正是在這種條件下進入我們視野的。現代企業業務整合的成果，使得職能型的結構向扁平化轉化，每一道流程在信息化建設中向“零距離”拉近。循環審計以首尾相接、完整連貫的業務流程爲對象，摒棄了傳統方法中忽視接口部位管理的弊端，如我們在實際工作中總結的縱向到底的源頭審計法、橫向到邊的終點審計法、採購與付款的內循環法及跨越部門、專業的外循環法等均是這一思路的運用。
在內控制度審計的專用技術上，傳統的方法有文字描述法、調查表法、流程圖法，而按“循環法”的理念，則有了圖文並茂的“傻瓜圖”制度描述法。
以下是我們對某一銷售建材的小企業的內控制度評審所採用的“循環法”和“傻瓜圖法”。
例：某小企業生產渣料，內審人員在審計時，首先召集所有與渣料經營有關的營銷、物供、生產、倉庫、財務等部門的管理人員，請他們描述渣料的來源地、計量、入庫及渣料生產、營銷全過程。審計人員決定從供應環節到本企業生產環節、銷售環節及收款環節進行“循環”，在大循環中進行穿行試驗，很快發現它在計量上的問題及資金體外循環的問題，我們創立的“傻瓜圖”產生了效應，促使該單位管理層立即採取措施建章建制，阻塞了漏洞，請看後圖對制度的描述。
四、管理中最可怕的事實是規章制度既不廢止，也不執行
世界上沒有庸人、懶人，只有創造庸人和懶人的環境。如果你走進施工工地，當有很多人在偷懶時，你不要責怪他們，問題在你爲什麼不控制？
固定資產投資控制涉及範圍廣，控制難度大，因而內審人員在管理中應有目的的收集問題，剖析問題，將這些問題按性質分類，把問題的來龍去脈搞清楚，針對每一個問題採取相應的對策。在實際工作中有這樣的現象，每一類問題的.提出和剖析的深入，一定會帶起另一類問題的暴露，如對工程超預算的問題分析時，會引起設計變更的問題，追索涉及變更的問題，又可能涉及立項、合同條款爭議、材料代用、現場簽證、管理失誤……等一系列問題，這正是事物相互聯繫的辯證法。建章建制的任務就是從最薄弱的環節和最突出的問題入手，各個擊破、打殲滅戰，當每一個環節的問題都基本得到控制的時候，我們便已經把工程造價全方位控制各個鏈條有機地連接起來了，然後一個環節帶動一個環節，促使整個運行機制的良性循環，將制度滲透到工程造價控制的全過程，覆蓋建設投資涉及到的所有領域。
同時，應對內強調控制，對外強調法制，因爲法制建設是控制的基礎和條件。現有的市場準入、項目法人負責制、招標投標、工程監理、合同管理、工程質量監督等制度，爲逐步建立起更加科學、更加完善的建築市場運行規則和管理制度體制提供了條件，並將成熟有效的改革措施通過法律、法規加以確定，是我國建設體制改革的主要目標。
五、案例：
“舞弊審計”爲突破口，有效健全內控制度
切記：企業在追逐利潤最大化的時候，不可忽視經濟領域的欺詐正在侵蝕着企業的利潤
（一）個案簡述：某檢修工程由A公司施工，A公司轉給其控股的B公司，B公司再轉給某個體承包人實施。合同內容主要爲站舍廁所的部分修繕等零星工程。經審計，該個體承包人充分利用了工程接口部位的薄弱環節，採取誇大工程性質、虛列工程項目、高估冒算、篡改預算的手法，使一項質量低劣、造價不大的小工程的結算款超過實際造價數倍以上，並造成了已在財務部門辦妥全部付款手續的事實。
（二）舞弊審計報告中的原因分析
這項工程雖然金額不大，且沒有造成不良後果，在全公司也極爲少見，但反映出我們的各項工程管理制度上還存在弱點。公司領導非常重視，支持審計部門以此爲契機，重新修訂公司的各項檢修工程管理制度。通過分析，我們發現產生這一後果的原因有如下幾個方面：
1、投資計劃不準：上述工程的投資計劃的隨意性較大，以新建一座“三無廁所”的費用額來確定部分修繕工程的金額，爲部門的層層審覈埋下了隱患。
2、立項審覈不嚴：管理人員在確認立項時，沒有認真履行到現場實地確認的程序，對基層廠申報的“注水”項目沒有及時糾正，爲高估冒算留下空間。
3、產權廠、主管部門驗收工程、審覈工程量失職：結算中明顯沒有實施的項目未刪除、超出實際工程量數倍以上的沒有扣減且質量低劣但在其結算單上將其評爲優良工程，審查人員的嚴重失職是造成弄虛作假的關鍵原因。
4、審批單傳遞程序存在漏洞：預算由施工單位自持送有關部門審批，而預算書在部門之間的傳遞又沒有相互覈對和反饋的程序，給弄虛作假、經濟欺詐行爲以可乘之機。
5、工程轉包導致公司利益流失：經認定，該工程系B公司包給某個體承包人實施，工程的施工管理、預算編制、財務結算均繫個人操作。工程款到位後，向B公司交一定的管理費，其餘款項歸個人所有。掛靠行爲使產權廠、主管部門放鬆了把關的警惕性，造成公司利益損失，也敗壞了被掛靠施工單位的聲譽。
（三）發生在舞弊審計之後的舉措
1、凡涉及這一審計案例的有關單位和個人均受到處理，該個體承包人已移送司法機關。通過對這一案件的查處，帶動了相關部門各自敲響警鐘，主動承擔責任，起到了聯手管理的預警效應。公司領導組織相關部門認真學習對審計工作提出的“全面審計，突出重點，抓住典型，跟蹤落實”的指示，要求以審計部爲主體，重新評價現有的內控制度，重新修訂相關制度，尤其是專業管理接口部位的鏈條一定要聯結成閉環。
2、審計部歷時二個月深入基層和部門，針對各環節的問題，對症立策，調查研究起草了《建立檢修工程管理制度的審計建議》。
爲了檢驗這一制度是否可行，我們在2002年4月到冷軋廠年修項目中對這一制度的運行進行了技術試驗，結果認定它是可行的。公司主管部門按照審計建議制定並會簽了《檢修工程管理若干規定》，下發全公司執行。之後，相關部門圍繞這一文件要求修訂相關制度，保證了政策規定的一致性。爲進一步鞏固審計成果，在《武鋼工人報》開闢《武鋼內部工程市場公示欄》，建立《內部工程市場發包及承接情況公示制度》，每月二十五日公佈武鋼所有工程承、發包情況，並設立了舉報電話。
實施這一舉措半年來，效果明顯，各項工程造價有效地控制在目標值以內。
企業通過開展固定資產投資內部控制，能夠大幅度的降低固定資產投資領域舞弊發生的可能性，及時堵塞管理工作中出現的漏洞，真正爲企業起到“增值服務”的作用。因此，我們認爲：固定資產投資領域的內部控制工作還應得到重視和加強，它爲企業帶來的好處將日益顯現出來。
