摘 要：從目前實際情況來看，行政事業單位的固定資產管理普遍存在一種“重投入、輕管理，重貨幣資產、輕固定資產” 的現象，衛生監督系統單位對固定資產管理的會計監督相對弱化，這直接影響到衛生監督系統單位執法監督業務的開展、行政運轉效率的提高以及國有資產的安全保值等方面。造成這種弱化的原因主要有：一是目前使用的《事業單位會計制度》較爲陳舊，不能適應事業單位財務現狀發展的需要；二是財政部門對行政事業單位固定資產的積壓、盤盈、盤虧處理缺乏實際的解決方案和指導性意見；三是衛生監督單位固定資產專業性強，種類較多，人員調動頻繁，固定資產管理專業人員編制不足、人員素質不高，難以應對複雜現狀。本文針對衛生監督系統單位爲代表的行政事業單位，從審計角度出發，就其固定資產管理存在的實際問題進行分析、梳理，提出在審計過程中應該抓住的幾個關節點，並在此基礎上建議加強固定資產管理應在覈算方法、管理機制及人員配備等方面進行改進。
關鍵詞：固定資產； 內部審計；行政事業； 衛生監督
衛生監督系統單位固定資產的管理問題直接影響到執法監督業務的開展、行政運轉效率的提高以及國有資產的安全保值等方面。然而，從目前實際情況來看，對固定資產管理的會計監督相對弱化，還存在一些薄弱環節。這是在審計工作中需要抓住的關節，也是今後固定資產管理需要逐步解決的問題。
一、固定資產管理的現狀及原因分析
作爲國家行政執法單位，衛生監督單位固定資產管理中存在着行政事業單位普遍存在的問題，同時也因其固定資產專業性強，人員調動頻繁等工作上的特殊性，造成其固定資產管理面臨新問題新挑戰，在實際業務中主要表現爲：
1、固定資產採用歷史成本記賬、不計提折舊，不能真實反映單位固定資產的使用和消耗情況，造成固定資產總值虛增
衛生監督系統單位採用行政事業單位會計準則，對所屬固定資產採用歷史成本覈算、不提折舊，也就是說，衛生監督系統單位賬面所反映的固定資產的價值都是購置固定資產時的原始成本，這往往與現實中固定資產的真實價值相差甚遠，不能考慮到各種因素造成的價值減值，導致單位財務狀況的嚴重不實，同時也給固定資產的採購申請造成困難，使工作中的真實需求得不到滿足。例如，20__年購置的臺式電腦，每臺單價6800元，而到20__年，各項配置都更高的電腦需要5800元左右，而在20__—20__年的5年間，舊臺式機由於使用磨損、科技更新的影響，會迅速貶值，但由於會計制度對行政事業單位固定資產折舊沒有做進一步規定，在賬面上反映的還是6800元的價值，從而造成固定資產價值虛高，並不能體現固定資產本身的價值。這是行政事業單位財務管理中亟待解決的問題，不符合預算會計制度改革的要求，進而影響財政資金的準確、及時配置，阻礙單位的健康發展。
行政事業單位會計覈算制度的規定，使少計、漏記固定資產成爲可能
固定資產購置僅在支出中反映，並沒有計入到固定資產科目，從會計覈算上也可以達到試算平衡。例如：行政事業單位的固定資產在購置時，現行的會計準則要求做如下分錄：
借：事業支出 同時要做分錄： 借：固定資產
貸：銀行存款 貸：固定基金
固定資產金額只與固定基金的金額相對應，與銀行存款不存在借貸對應關係，這就使得少計、漏記第二筆分錄，在會計覈算賬面中仍然能夠保持平衡，特別是在會計人員同時負責固定資產覈算時，這種漏記很難被發現，造成固定資產賬實不符。
大多數單位無專職固定資產管理人員或人員素質不高
由於衛生監督系統單位執法工作的性質，其人員編制向執法職能科室傾斜，後勤、財務人員相對較少，有的單位甚至不設專職的固定資產管理崗位編制，由財務或是辦公室的人員兼職管理。這也造成了固定資產管理人員對固定資產管理的時間少，缺乏培訓，業務素養不高，有的甚至不能保證每年的定期盤點，使得固定資產混亂無序。
4、固定資產種類較多、人員調動頻繁，增加了固定資產管理的困難
由於衛生監督系統單位開展監督執法業務的特殊性，其固定資產的種類按使用人分，可以分爲三類：一是共用型固定資產，如值班室牀櫃、會議室桌椅等；二是科室用固定資產，如每科的相機等執法取證設備；三是個人配備的固定資產，如爲監督員配備的執法手持機等監督執法設備。固定資產的範圍種類較多，日常業務交叉使用頻繁。其次，由於監督執法崗位的特殊性，監督人員實行輪崗制，相對其他行政事業單位人員的流動性較大，這些都給管理增加了難度。
5、管理流程疏於規範，賬實匹配有待加強
由於衛生監督工作的需要，執法設備專業性較強，在不滿足政府採購條件的情況下，都由職能部門自行申報需求，進行分散採購，有時會出現發票對實物的指向性不明確，例如，在相機採購時，發票上僅顯示“項目：相機”、“數量：1臺”、“金額：20__元”，並無具體的型號及其他參數；或由於某種原因，實物是與發票上所開名目在型號、功能、價格上都相當的另外一款設備，這就使得固定資產的入庫登記環節變得更加的重要，若疏忽這一覈對入賬環節，就會給固定資產管理造成更大的困難。
6、盤盈盤虧處理困難，造成部分資產賬外流轉
由於行政事業單位大多使用財政性資金的特殊性，財政對資金的使用進行監管，特別是固定資產對採購和報都進行了嚴格的控制，在實際業務中，固定資產報時需要提供物品採購年度的購買憑證、報實物、單位申請等材料，申請審批後才能進場報。這大大提高了財政性資金的使用效率，確保了單位在採購、使用、報固定資產時的'謹慎性，有效延長了固定資產的服務週期。但這對盤盈固定資產來說，缺少購買憑證，報只能根據具有相應資質的文件進行；而盤虧的固定資產，>文祕站－您的專屬祕書！<也由於沒有實物而只能長期掛賬得不到處理。這就增加了盤盈、盤虧固定資產賬務上處理的難度，造成部分資產賬外流轉。>
固定資產管理存在上述問題主要有三方面的原因：一是目前執行的《事業單位會計制度》是財政部1997年頒佈的，對固定資產的核算要求較爲簡單，已經不能滿足當今固定資產管理的衆多需要。①不提折舊，使得固定資產賬面價值虛高，單位成立的越久，則與單位固定資產的價值現狀相差越大，單位的資產購置的改善性需求就越受到制約；②資產購置僅在事業支出中反映，與銀行存款相對，而固定資產的入賬需要另外做一筆分錄來增加固定基金，在實際操作時很容易忽略，且不易被發現。這是行政事業單位會計制度亟待完善與改進的兩大弊端；二是財政部門對購置固定資產的資金管理的重心都放在了取得和報兩個源頭，只規範了採購和報的方法制度，相對於固定資產的複雜現狀來說較爲簡單，對實際工作中出現的具體問題，例如盤盈盤虧的處理，沒有可以參照執行的制度規範或是指導意見；三是單位的固定資產內部控制制度不盡完善，或是有制度而執行困難，固定資產專業管理人員缺乏，素質不高，無以應對目前行政事業單位越來越複雜的固定資產變動現狀。
二、在審計過程中應抓住的幾個關節點
按照衛生部第51號部長令《衛生系統內部審計工作規定》的要求以及衛生局東衛審字[20__]62號《20__年內部審計工作要點》的指示，內部審計作爲單位自身內部的管理行爲，是單位自身建設發展“免疫系統”的有機組成部分，有效的內部審計監督爲促進單位管理日趨完善提供了有力的支撐。內審工作的監督、評價、控制職能服務於單位經濟發展的大局，做好監督的同時也爲領導的決策提供可靠的依據。固定資產審計是財政收支審計的一項重要內容，根據以上行政事業單位在固定資產管理中容易發生的問題，我們在審計過程中應該抓住以下幾個關節點：
1、固定資產管理制度是否完善，運轉是否合理
通過查閱相關制度信息，檢查固定資產管理制度是否健全，並對其有效性做出評估，領導層及相關的固定資產內部管理部門的職責與任務是否形成有效的分工和制衡機制，並對其執行效果進行定期、不定期的檢查。
2、固定資產人員崗位設置是否合理，執行是否到位
固定資產管理要注意不相容崗位相分離，對固定資產的採購、記錄、保管、使用、維修、處置等，都應明確劃分責任。在檢查時應注意各固定資產管理人員分工是否恰當，不能出現只有控制者或只有控制權力而不受別人控制或是沒有控制責任的崗位或人員。就本單位而言，要注意固定資產的採購和處置的執行與相關會計記錄進行分離，責任明確，層次清晰，運轉流暢。
3、固定資產賬目建立是否完整，覈算是否真實
行政事業單位固定資產會計覈算的最基本要求是要建立真實、完整的固定資產總賬和明細賬。在審計過程中，要注意是否賬賬相符、賬卡相符、賬實相符。賬面反映的固定資產是否真實、完整，避免將固定資產建造和購置長期不轉入固定資產，應列支出不列支出，長期掛賬往來款項；長期不進行清查盤點，應入賬而不入賬，應銷賬而不銷賬，有賬無物或有物無賬的情況存在。在實際工作中，主要通過覈對法、實際盤點法等審計方法，抽查單位一部分容易出現問題的固定資產，如車輛、電腦、建築物等資金較大的資產，進行盤點即可，而在年終或年初進行一次整體的清查盤點。
4、固定資產購置是否合法，處置是否合規
政事業單位固定資產的購置和處置，向來都是財政部門監管的重要環節之一。在審計中，一是要檢查固定資產購置手續是否完備，是否遵從政府採購的規定；二是要檢查資金來源是否合規，有無擠佔、挪用專項資金，有無利用賬外資金購置固定資產的行爲，有無亂拉贊助或將財政資金應收不收，變相轉爲固定資產購置資金等問題，審計時特別要關注一些單位賬外固定資產且無法說明資金來源的問題；三是要檢查固定資產購置中手續合法，實質違法，超標準購置，揮霍浪費國家資財的問題；四是要檢查固定資產的核算計價是否準確，對於應計入固定資產賬的資產，不能只記支出，忽略入賬的重要環節，造成賬外資產。固定資產的處置中，應注意報程序是否經過財政或國資部門批准或評估，不能擅自變賣固定資產，隨意報固定資產。
注重固定資產的使用效益，提高資金利用率
關注固定資產使用的效益性，努力提高財政性資金的利用率。在審計中，一要審查單位固定資產規模是否與本單位的工作量大小相適應；二是要審查固定資產的幾個重要比率：固定資產實際使用率、固定資產閒置率、固定資產損毀率、固定資產丟失率、固定資產更新率；三是要審查固定資產維護費用水平是否與固定資產規模相一致，有無損失浪費現象。
三、強化固定資產管理的措施及建議
固定資產管理作爲對財政性資金在實物形態上的管理，直接反映一個單位財務管理的嚴謹性以及行政管理的效率性，因此，應切實提高對固定資產管理工作的重要性認識，加大領導重視力度，加強管理，做到權責明確，對固定資產的管理及改進措施建議如下：
改革固定資產會計覈算方法，從源頭理順固定資產管理機制
對於現行行政事業單位會計制度只着重反映體現預算執行情況和結果的資金流入及流出，不反映財政支出所形成的資產和權益、固定資產賬面不反映固定資產真實價值的問題，可以借鑑現行企業會計制度中固定資產的核算辦法，取消“固定基金”科目，增設“累計折舊”科目，對固定資產計提折舊，並作爲固定資產原值的減項列入資產負債表中。因此，行政事業單位在購置固定資產時，分錄爲：
借：固定資產 在計提折舊時，分錄爲： 借：事業支出—折舊費
貸：銀行存款 貸：累計折舊
這樣對固定資產都按照實際情況進行合理的折舊，使固定資產的賬面價值更能反映真實實物價值，報表更具有準確性，對於提供決策的建設性更強。特別是對於價值大、折舊快、普遍使用的資產，如電腦等資產管理的有效性更加突出。同時，還能使固定資產與銀行存款科目直接相對應，也避免了固定資產入賬時漏記的可能，還可以適當加入成本覈算，提高資金使用效率。
增加財政監管力度，制定細緻有效的固定資產管理方案
完善財政監督制約機制，逐漸做到單位資產管理質量與財政撥款相結合。通過固定資產動態系統對單位的固定資產變動情況進行時時監控，並在每年的固定資產清查時，對單位非日常用積壓的特定固定資產、盤盈、盤虧的固定資產及時進行回收、入賬、報處理。例如，20__年非典時期購置的呼吸機，回收後可向其他需用單位進行調撥使用，使賬面資金與實際使用情況相吻合。對於單位確實存在的盤盈、盤虧的狀況，各單位應查明原因，再財政進行覈實後，組織有關技術鑑定，填報盤盈、盤虧詳細材料，並根據財政確認及現行價格作爲盤盈、盤虧的入賬、銷賬依據。
3、建立固定資產內部控制制度，實行臺賬管理
用制度管人。科學、規範、合理並行之有效的固定資產管理制度，成爲固定資產管理的可靠指南，包括：固定資產採購與驗收制度、登記與審覈制度、保管使用及維護保養制度、定期盤點制度、資產變動及調撥制度、財產清查制度、損失賠償制度、報報損制度、監督檢查制度等。在實際工作中，應保證實物的定期盤點與重點抽查相結合，定期盤點一般應保證一年一次，及時掌握資產的毀損盈餘情況；對重點部門及重點資產如金額大、常用資產，進行不定期抽查。嚴格實行固定資產臺賬管理，凡是新取得的固定資產，將其名稱、品牌、型號、採購日期、存放地點、使用人、責任人等信息一一填寫齊全，注重入庫、出庫的資產覈查和登記環節，使實物與賬面準確對應，對於金額大，專業性強的儀器設備，可以採用照相管理。
提高固定資產管理人員的素質，注重業務培訓
注重固定資產管理人員的政治素質和業務素質的提高，有條件的單位設置專門的固定資產管理崗位，明確職責，專人管理。對在職管理人員要按時進行後續教育，提高專業技能，同時加強計算機知識及其他專業知識的更新，真正使固定資產管理工作從簡單的出庫入庫登記向完善的行政管理工作轉變，作爲體現財務嚴謹性以及行政效率性的一個重要方面來抓。
完善固定資產管理信息化建設平臺，實現動態管理效能最大發揮
固定資產動態管理系統中的固定資產電子卡片，相當於爲每個固定資產加上了一個“電子身份證”，對固定資產的取得、變動、減少等變動情況進行登記，按時、完全的錄入動態系統，發揮計算機高效、便捷的網絡化管理，有效降低運行成本，準確、及時的反映固定資產的增減、調配等變動情況。今後，應進一步完善固定資產管理信息化建設，實現使用部門之間的信息共享，便於財務覈算部門、管理部門、使用者之間的協調與溝通，提高管理質量，併爲單位高層管理者的決策提供參考依據。
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