一、單項選擇題
會計師事務所承接了乙上市公司的2011年度財務報表審計工作，A註冊會計師作爲項目合夥人正在和乙上市公司的管理層就審計業務約定書溝通。A註冊會計師的下列說法，正確的是( )。
A.審計準則是註冊會計師審計財務報表的標準
B.管理層已認可並理解其承擔的責任是註冊會計師進行審計的目標
C.註冊會計師對財務報表的編制和被審計單位的內部控制承擔責任
2.如果是連續審計業務，在下列情況下，可能需要註冊會計師提醒被審計單位管理層關注或修改現有業務約定條款的是( )。
A.註冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告
B.會計師事務所內部做了重大調整
C.被審計單位對上期財務報表作出重述
D.被審計單位所有權發生重大變動
3.在完成審計業務前，如果被審計單位將審計業務變更爲保證程度較低的鑑證業務，註冊會計師認爲合理的理由是( )。
A.被審計單位限制註冊會計師接觸審計所需資料
B.被審計單位限制註冊會計師接觸相關人員
C.被審計單位提出大幅度削減審計費用
D.被審計單位對原來要求的審計業務的性質存在誤解，要求變更爲財務報表審閱業務
4.在制定具體審計計劃時，註冊會計師應當考慮包括的內容是( )。
A.計劃實施的進一步審計程序的性質、時間安排和範圍
B.爲審計目的確定重要性
C.計劃向高風險領域分派的項目組成員
D.計劃召開項目組會議的時間
5.下列與重大錯報風險相關的表述中，正確的是( )。
A.重大錯報風險是財務報表存在重大錯報時註冊會計師發表不恰當審計意見的可能性
B.重大錯報風險是在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶餘額或披露的某一認定易
於發生錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)的可能性
C.重大錯報風險獨立於財務報表審計而存在，是審計前就存在的
D.重大錯報風險可以通過合理實施審計程序予以控制
6.在審計風險模型中，審計風險取決於重大錯報風險和檢查風險，下列表述不正確的是( )。
A.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果是反向關係
B.註冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間安排和範圍，並有效執行審計程序，以控制檢查風險
C.註冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間安排和範圍，並有效執行審計程序，以消除檢查風險
D.註冊會計師應當獲得認定層次充分、適當的審計證據，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發表意見
7.在執行審計業務時，註冊會計師應當確定合理的重要性水平。下列做法正確的是( )。
A.通過調高重要性水平，降低評估的重大錯報風險
B.通過調低重要性水平，降低評估的重大錯報風險
C.在確定計劃的重要性水平時，應當考慮對被審計單位及其環境的瞭解
D.在確定計劃的重要性水平時，應當考慮實施進一步審計程序的結果
8.在確定重要性水平時，下列各項中通常不宜作爲計算重要性水平基準的是( )。
A.毛利 B.營業外收入 C.費用總額 D.所有者權益
9.下列關於實際執行的重要性水平的說法中，正確的是( )。
A.實際執行的重要性水平就是計劃的重要性水平
B.實際執行的重要性水平指的是低於財務報表層次的重要性水平，不包含低於特定類別的交易、賬戶餘額或披露的重要性水平的一個或多個金額
C.通常而言，實際執行的重要性通常爲財務報表整體重要性的50%～75%
D.如果是連續審計，以前年度審計調整較少，那麼實際執行的重要性接近財務報表總體重要性的50%
10.下列關於評價審計過程中的識別出的錯報的理解中，不正確的是( )。
A.在評價未更正錯報的影響之前，註冊會計師可能有必要依據實際的財務結果對重要性作出修改
B.在評價未更正錯報的影響之前，註冊會計師不能對重要性作出修改
C.註冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關類別的交易、賬戶餘額或披露的影響，包括評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶餘額或披露的重要性水平(如適用)
D.確定一項分類錯報是否重大，註冊會計師需要進行定性評估
二、多項選擇題
1.註冊會計師在審計業務開始時應當開展的初步業務活動有( )。
A.針對保持客戶關係和具體審計業務實施相應的質量控制程序
B.評價項目組成員的獨立性
C.就審計業務約定條款達成一致意見
D.評價項目組成員的專業勝任能力
會計師事務所擬與丙上市公司簽訂2011年度財務報表審計業務的業務約定書，下列選項中，應當包含在該業務約定書的有( )。
A.財務報表審計的目標與範圍
B.註冊會計師的責任
C.被審計單位治理層的責任
D.提及註冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同於預期形式和內容的說明
3.在制定總體審計策略的階段，註冊會計師應當做的工作有( )。
A.測試被審計單位內部控制活動的有效性
B.評價被審計單位會計估計的合理性
C.與被審計單位管理層討論實施審計程序的時間
D.編制擬審計的財務信息所依據的財務報告編制基礎
4.總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業務的重要因素，以確定項目組工作方向，在確定審計方向時，註冊會計師需要考慮的事項有( )。
A.影響被審計單位經營信息技術和業務流程的重大變化
B.行業法規變化和新的報告規定
C.會計準則及會計制度的變化
D.影響被審計單位的法律環境的變化
5.在確定對項目組成員指導、監督與複覈的性質、時間安排和範圍時，註冊會計師應當考慮的主要因素有( )。
A.針對客戶關係和具體審計業務實施的相應質量控制程序
B.評估的重大錯報風險
C.獨立性要求
D.執行審計工作的項目組成員的專業素質和勝任能力
6.下列有關審計重要性的表述中，錯誤的有( )。
A.重要性取決於在具體環境下對錯報金額和性質的判斷
B.如果一項錯報單獨可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重大的
C.在審計開始時，就必須對重大錯報的規模和性質做出一個判斷，只包括制定財務報表層次的重要性，不包括特定交易類別、賬戶餘額和披露的重要性水平
D.判斷一項錯報對財務報表是否重大，應當考慮對個別特定財務報表使用者產生的影響
7.當可接受的檢查風險降低時，註冊會計師可能採取的措施有( )。
A.擴大實質性程序的範圍
B.將計劃實施實質性程序的時間從期中移至期末
C.消除控制風險
D.消除固有風險
8.下列關於重要性概念的理解中，不正確的有( )。
A.應當從性質和數量兩個方面合理確定重要性水平
B.在根據被審計單位的特定情況考慮是否存在特定類別交易、賬戶餘額或披露以確定其重要性時，註冊會計師不需要考慮治理層和管理層的看法和預期
C.重要性水平越高，審計風險越高;重要性水平越低，審計風險越低
D.如果審計過程中情況發生重大變化，註冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶餘額或披露的重要性水平
9.下列情形中，註冊會計師可能認爲需要在審計過程中修改財務報表整體的重要性的有( )。
A.被審計單位決定處置一個重要組成部分
B.註冊會計師獲取新的信息
C.註冊會計師在審計過程中發現，實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很大差異
D.審計過程中累積錯報的彙總數接近財務報表整體的.重要性
10.在評價未更正錯報的影響時，下列說法中正確的有( )。
A.註冊會計師需要累積明顯微小錯報
B.註冊會計師應當從金額和性質兩方面確定未更正錯報是否重大
C.在評價未更正錯報的影響之前，註冊會計師可能有必要依據實際的財務結果對重要性作出修改
D.註冊會計師應當考慮與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶餘額或披露以及財務報表整體的影響
參考答案：
一、單項選擇題
1.
【答案】D
【解析】依據審計準則，適用的財務報告編制基礎爲註冊會計師提供了用以審計財務報表的標準，選項A錯誤;按照審計準則的規定執行審計工作的前提是管理層已認可並理解其承擔的責任，選項B錯誤;註冊會計師不對財務報表的編制或被審計單位的相關內部控制承擔責任，選項C錯誤。
2.
【答案】D
【解析】對於連續審計，下列因素可能導致註冊會計師修改審計業務約定條款或提醒被審計單位注意現有的業務約定條款：
(1)有跡象表明被審計單位誤解審計目標和範圍;
(2)需要修改約定條款或增加特別條款;
(3)被審計單位高級管理人員近期發生變動;
(4)被審計單位所有權發生重大變動;(選項D)
(5)被審計單位業務的性質或規模發生重大變化;
(6)法律法規的規定發生變化;
(7)編制財務報表採用的財務報告編制基礎發生變更;
(8)其他報告要求發生變化。
3.
【答案】D
【解析】下列原因可能導致被審計單位要求變更業務，如：(1)環境變化對審計服務的需求產生影響;(2)對原來要求的審計業務的性質存在誤解;(3)無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計範圍受到限制。上述第(1)和第(2)項通常被認爲是變更業務的合理理由。前三個選項都不是變更業務的合理理由，選項D是合理理由。
4.
【答案】A
【解析】爲獲取充分、適當的審計證據，而確定審計程序的性質、時間安排和範圍的決策是具體審計計劃的核心;選項BCD均屬於總體審計策略的內容。
5.
【答案】C
【解析】本小題考查的是對重大錯報風險的概念理解，選項A是審計風險的概念;選項B是固有風險的概念;重大錯報風險獨立於財務報表審計而存在，是審計前就存在的;依據審計風險模型，審計風險=重大錯報風險×檢查風險，註冊會計師通過風險評估程序評估的是重大錯報風險，不能夠控制重大錯報風險，故選項C正確，選項D不正確。
6.
【答案】C
【解析】 選項C，檢查風險只能控制不能消除。
7.
【答案】C
【解析】註冊會計師不能通過不合理地人爲調高重要性水平，降低審計風險，選項AB錯誤;進一步審計程序的結果是進一步審計程序後才能知道的，不影響如何確定計劃的重要性水平，選項D錯誤。
8.
【答案】B
【解析】非經常性的收益，如營業外收入不具有穩定性和代表性，所以不能以非經常性收益作爲計算重要性水平的基準。參見教材160頁。
9.
【答案】C
【解析】實際執行的重要性水平指的是低於財務報表層次的重要性水平，也包含低於特定類別的交易、賬戶餘額或披露的重要性水平的一個或多個金額，選項AB錯誤;如果是連續審計，以前年度審計調整較少，那麼實際執行的重要性接近財務報表總體重要性的75%，選項D錯誤。
10.
【答案】B
【解析】註冊會計師在確定重要性時，通常依據對被審計單位財務結果的估計，因爲此時可能尚不知道實際的財務結果。因此，在評價未更正錯報的影響之前，註冊會計師可能有必要依據實際的財務結果對重要性作出修改。
二、多項選擇題
1.
【答案】ABCD
【解析】註冊會計師在審計業務開始時應當開展的初步業務活動有：
(1)針對保持客戶關係和具體審計業務實施相應的質量控制程序;(選項A)
(2)評價遵守職業道德規範的情況;(選項B、D)
(3)就審計業務約定條款達成一致意見。(選項C)
2.
【答案】ABD
【解析】該業務約定書可以沒有被審計單位治理層的責任。
3.
【答案】CD
【解析】在制定總體審計策略時應當考慮的因素包括：(1)審計範圍;(2)報告目標、時間安排和所需溝通;(3)審計方向;(4)審計資源。其中選項C屬於時間安排的內容，選項D屬於審計範圍的內容;其中AB屬於具體審計計劃的內容，選項A測試被審計單位內部控制活動的有效性，是在控制測試中進行的;選項B是在審計會計估計的時候進行的。
4.
【答案】ABCD
【解析】四個選項都是正確的。
5.
【答案】BD
【解析】對項目組成員指導、監督與複覈的性質、時間安排和範圍時，註冊會計師應當考慮的主要因素有：(1)被審計單位的規模和複雜程度;(2)審計領域;(3)評估的重大錯報風險(選項B);(4)執行審計工作的項目組成員的素質和專業勝任能力(選項D)。
6.
【答案】CD
【解析】在審計開始時，就必須對重大錯報的規模和性質做出一個判斷，這包括制定財務報表層次的重要性和特定交易類別、賬戶餘額和披露的重要性水平，選項C錯誤。某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的，由於不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響，選項D的表述不準確。
7.
【答案】AB
【解析】控制風險和固有風險是始終存在的，不能消除，選項C和D不正確。
8.
【答案】BC
【解析】在根據被審計單位的特定情況考慮是否存在特定類別交易、賬戶餘額或披露以確定其重要性時，註冊會計師可能需要考慮治理層和管理層的看法和預期，選項B錯誤。重要性與審計風險之間存在反向關係。重要性水平越高，審計風險越低;重要性水平越低，審計風險越高，選項C錯誤。
9.
【答案】ABC
【解析】由於存在下列原因，註冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶餘額或披露的重要性水平(如適用)：(1)審計過程中情況發生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分);(2)獲取新信息;(3)通過實施進一步審計程序，註冊會計師對被審計單位及其經營的瞭解發生變化。例如，註冊會計師在審計過程中發現，實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。選項ABC正確，選項D錯誤。
10.
【答案】BCD
【解析】明顯微小的錯報不需要累積，所以在評價未更正錯報時不需要再考慮明顯微小錯報，選項A錯誤。
