摘要：考察利潤的質量，可以從三個方面來進行：對企業核心利潤形成過程質量的考察;對企業利潤結構進行考察;對企業利潤結果進行考察，通過對判斷企業利潤質量惡化來客觀的對企業利潤質量進行分析。
關鍵詞：利潤表 利潤質量分析
利潤表，也稱爲損益表，是總括地反映企業一定期間內經營成果的會計報表。與資產負債表不同，利潤表是一種動態的時期報表，主要揭示企業一定時期(月、季、年)的收入實現情況、費用耗費情況以及由此計算出來的企業利潤(或虧損)情況。利潤表的列報必須充分反映企業經營業績的主要來源和構成，有助於使用者判斷淨利潤的質量及其風險，有助於使用者預測淨利潤的持續性，從而做出正確的決策。
高質量的企業利潤，應當表現爲資產運轉狀況良好，企業所依賴的業務具有較好的市場發展前景，企業對利潤具有較好的支付能力(交納稅金、支付股利等)，利潤所帶來的資產能夠爲企業的未來發展奠定良好的物質基礎;反之，低質量的企業利潤，則表現爲資產運轉不靈、企業所依賴的業務具有企業的主觀操縱性或沒有較好的市場發展前景，企業對利潤具有較差的支付能力(推遲交納稅金、無力支付股利等)，利潤所帶來的資產質量惡化，其增加不能爲企業的未來發展奠定良好的物質基礎，等等。
一、企業核心利潤形成過程質量的考察
對於企業營業收入的分析主要從以下幾個方面入手：企業營業收入的品種構成;企業營業收入的地區構成;與關聯方交易的收入在總收入中的比重;部門或地區行政手段對企業業務收入的貢獻。
企業對利潤形成過程的操縱，是指企業對利潤的實現時間、利潤規模的人爲調節。在企業的管理實踐中，出於各種原因，企業的管理層有使其對外(股東和債權人)披露的報表利潤低於或高於其實際利潤的動力。在會計覈算中，對收入和費用的確認均採用權責發生制原則，因而在企業會計處理的選擇上，有可能實施對利潤形成的操縱。此外，企業在對經營活動的控制方面，也有可能爲利潤操縱創造一定的外部環境。
一般來說，企業對利潤形成的操縱，可以通過以下手段來完成：調節資產轉化爲費用的時間。例如，推遲企業的已經完工的固定資產由“在建工程”轉爲“固定資產”，從而推遲開始計提折舊的時間;選擇較爲長久的固定資產折舊期，以延緩固定資產賬面價值的減少速度;通過成本會計系統的處理，降低產成品的成本含量，增大在產品的成本含量;通過調節生產來調控產品生產成本和毛利水平;將本應作當期費用處理的計入“長期待攤費用”等等。通過與關聯方交易，用高於市場的價格將產成品出售給關聯方，以低於市場的價格從關聯方購入所需生產經營要素。對那些應計費用推遲入賬。對收入的入賬時間進行人爲的操縱，等等。
二、對企業利潤結構進行考察
對利潤結構的質量分析主要應關注三個方面的內容：第一，企業利潤表自身的結構所包含的質量信息;第二，企業利潤的結構與相應的現金流量結構之間的對應關係;第三，企業的利潤結構與資產結構之間的對應關係。
三、對利潤結果的分析
從結果來看，企業利潤的各個項目均會引起資產負債表項目的相應變化：企業收入的'增加，對應資產的增加，或負債的減少;費用的增加，對應資產的減少，或負債的增加。也就是說，對企業利潤質量的分析，也要關注企業利潤各項目所對應的資產負債表項目的質量。
利潤質量惡化，必然會反映到企業的各個方面。對於信息使用者而言，可以從以下方面來來判斷企業的利潤質量可能正在惡化。
1.企業擴張過快。
企業發展到一定程度以後，必然會在業務規模、業務種類等方面尋求擴張。在企業的創業發展過程中，企業有自己熟悉的業務領域。正是由於對自己業務領域的熟悉，企業纔有了發展的基礎。但是，在走向多樣化經營的過程中必然會出現的一個問題就是企業對開拓的其他領域不論從技術、管理還是市場等多方面的規律有逐步適應和探索的過程。
2.企業反常壓縮酌量性支出。
酌量性支出是指企業管理層可以通過自身決策來改變其發生規模的支出，如研究和開發支出、宣傳或廣告費支出等。在前面的分析中已經指出，此類支出一股情況下對企業的未來發展是非常有利的。如果出現這類支出規模相對於營業收入的規模來說發生大幅降低的情況，就應被認定是反常壓縮。這有可能是企業爲了避免當期利潤規模大幅下降而蓄意降低酌量性支出規模或推遲其發生的時間。這種跡象往往預示着企業的利潤質量有可能出現進一步的惡化。
3.企業變更會計政策和會計估計。
一般來說，由於企業賴以進行估計的基礎發生了變化，或者由於取得了新的信息、積累更多的經驗以及後來的發展變化等原因，企業可能會對會計估計進行修訂或者變更。然而，企業也存可能在不符合會計準則要求的條件下變更會計政策和會計估計。此時的目的就有可能是爲了改善企業的財務業績。因此，在企業面臨不良經營狀況時，如果企業所作的會計政策和會計估計的變更恰恰有利於企業賬面利潤的改善，那麼這種變更便可以成爲企業利潤質量惡化的一種信號。尤其在企業管理層曾經有過利用會計手段粉飾財務業績的“前科”時更是如此。
4.企業應收賬款的不正常增加、應收賬款平均收賬朗的不正常變長，有可能是企業爲了增加銷售收入而放寬信用政策的結果。
過寬的信用政策，可以刺激企業營業收入的立即增長。但是，企業也面臨着未來大量發生壞賬的風險。
5.企業存貨週轉過於緩慢。
存貨週轉過於緩慢，表明企業在產品質量、價格、存貨控制或營銷策略等方面存在一些問題。在一定的營業收入的條件下，存貨週轉越慢，企業佔用在存貨上的資金也就越多。過多的存貨佔用，除了佔用資金、引起企業過去和未來的利息支出增加以外，還會使企業發生過多的存貨損失以及存貨保管成本。
6.應付賬款規模不正常增加。
應付賬款是因企業賒購商品或其他存貨而引起的債務。在企業供貨商賒銷政策一定的條件下，企業的應付賬款規模應該與企業的採購規模保持一定的對應關係。在企業產銷較爲平穩的條件下，企業的應付賬款規模還應該與企業的營業收入保持一定的對應關係。
參考文獻：
[1]李海燕.新會計準則下上市公司的利潤質量分析[J]，管理觀察，2009，(17).
